from 01.07.2011 until now Rostov-na-Donu, Rostov-on-Don, Russian Federation
Russian Federation
This article considers tax crimes, offenses as a threat to the economic security of the Russian Federation, analyzes, identifies problems and solutions in relation to tax crime in Russia and Belarus
tax crimes, tax offenses, economic security, tax, tax sanction
Экономическая безопасность представляет собой состояние защищённости механизма национальной экономики и является основой безопасности страны, включая, научно – технические, политические, военные и социальные интересы. Преступность в сфере экономических отношений представляет собой систему противозаконных, противоправных действий, направленных на совершение разного рода финансовых махинаций, повлекшее за собой нарушения прав и интересов граждан, общества и государства. Экономические преступления носят системный характер. Данные преступления это, прежде всего, последствия от незаконной предпринимательской деятельности и неуплаты налогов [5].
Наибольшие негативные последствия для экономики страны представляют такие экономические преступления как налоговые преступления и налоговые правонарушения. Налоговые преступления и налоговые правонарушения имеют различия по своему характеру и составу. Под «правонарушением», согласно НК РФ (ст.106), подразумевается виновно совершенное противоправное деяние, за которое данным кодексом установлена ответственность [2].
Под «преступлением», согласно УК РФ (ст. 14) понимается совершенное общественно опасное деяние, запрещенное УК РФ под угрозой наказания. Таким образом, налоговое преступление представляет собой запрещённое УК РФ, общественно опасное деяние в сфере налогообложения, совершённое с прямым или косвенным умыслом, ответственность за преступление которого, предусмотрена статьями 198, 199, 199.1, 199.2, 199,3 и 199.4 УК РФ [1].
Под налогом понимается обязательный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств, в целях финансового обеспечения функционирования государства. Согласно НК РФ (ст. 8), под сбором понимается установленный налоговым законодательством обязательный взнос, взимаемый также с организаций и граждан, уплата которого является условием совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами. Неуплата налогов и сокрытие данных по налоговой базе представляют собой основную массу налоговых преступлений.
За совершение преступления и правонарушения (нарушение порядка постановки на налоговый учет; нарушение представления декларации; нарушение правил учета налогообложения; неуплата налога) мерой ответственности является штраф и налоговая санкция. Налоговые санкции применяются к лицам, признанным виновными в совершении налоговых преступлений, в виде денежных взысканий в размере, предусмотренном законодательством РФ. Виды предупреждения налоговых правонарушений представлены на рисунке 1.
|
Способы предупреждения налоговых правонарушений, преступлений |
|
Профилактика
|
|
Предотвращение |
|
Пресечение |
|
Взыскание |
Рисунок 1 – Способы предупреждения налоговых правонарушений
Следует отметить, что такой способ предупреждения налоговых правонарушений как пресечение характеризуется воспрепятствованием правонарушению с применением необходимых мер к правонарушителю.
Далее, рассмотрим степень ответственности, а также меру наказания для разных видов налоговых преступлений и правонарушений. При нарушении порядка постановки на учет в органах налоговых служб (ст.116 НК РФ) предусматривается взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей. Ведение незаконной деятельности без постановки на учет в налоговом органе влечет за собой взыскание штрафа в размере 10 процентов от всей приобретённой прибыли, но не менее 40 тысяч рублей. Непредставление налоговой декларации влечет взимание штрафа в размере 5 % от доходов, но не более 30 % от дохода и не менее 1 тыс. руб. Грубое нарушение правил учета налогообложения, если эти деяния произведены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового нарушения влечет взимание штрафа 10 тыс. руб. Такие же деяния, если они произведены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа 30 тыс. руб. Неуплата сумм налогов или занижение базы налогообложения влечет взимание штрафа в размере от 20% до 40% от неуплаченного размера налогов, в зависимости от степени тяжести.
Существует множество различных способов ухода от уплаты налогов, которые можно условно разделить на следующие группы [4]:
- искажение результатов доходов предприятия;
- использование операций с валютой, не фиксируемой в отчетности;
- уменьшение налоговой базы и увеличения размера издержек производства, в том числе и за счет несуществующих расходов;
- искажение объекта налогообложения за счет занижения стоимости или объема реализуемых товаров, работ или услуг;
- подмена предмета налогообложения;
- незаконное использование налоговых льгот;
- отражение результатов финансовой деятельности предприятия в ненадлежащих счетах бухгалтерского учета;
- использование особых отношений со специально созданными аффилированными фирмами.
Неисполнение налоговых обязательств, уклонение от налогов и сборов ведет к причинению убытков бюджету страны. Внесение большого количества поправок в Налоговый кодекс РФ, несовершенство законодательной базы, регулирующею налоговую деятельность приводит к росту количества налоговых правонарушений и преступлений.
Ежегодно бюджет России теряет более 58 млрд. рублей из-за налоговых преступлений. Только за последнее десятилетие, ущерб государству от налоговых преступлений составил приблизительно 450 млрд. рублей, а количество возбуждаемых уголовных дел возросло в 1,5 раза. Такие данные, безусловно, свидетельствуют об увеличении контроля в налоговой сфере. Уровень налоговой преступности в стране напрямую зависит от уровня ее экономического развития, законодательной базы и степени эффективности ее применения.
Так, например, в Белоруссии налоговые преступления регламентируются законодательством Уголовного Кодекса - «Уклонение от уплаты сумм налогов, сборов» (ст. 243 УК). Ключевым преступлением в сфере налоговых нарушений в Белоруссии является - умышленное занижение налоговой базы, где ежегодно выявляется приблизительно 300 налоговых преступлений, тогда как в России ежегодно фиксируется около 10 000 налоговых преступлений. Несмотря на такое соотношение цифр, налоговая преступность в сфере легализации доходов, полученных преступным путем, имеет самый высокий класс опасности среди всех преступлений, совершаемых в РБ.
Для ухода от уплаты налогов, наиболее часто применяется схема по отыманию доходов, регистрируя ООО, унитарные предприятия частной формы собственности и ИП. Так, с принятием Указа Президента Республики Беларусь от 19.01.2016 № 14 «О мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налогов» увеличилось применение реквизитов организаций-нерезидентов [3]. По данным Следственного Комитета Республики Беларусь в схемах отмывания доходов, как правило, используются расчётные счёта фирм - однодневок, зарегистрированных в Англии и Латвии.
Еще одна проблема, связанная с высокими показателями в сфере налоговых правонарушений, заключается в криминогенном факторе. Криминализация, которой попадает под контроль преступных группировок. При этом сфера влияния таких группировок территориально не ограничена. Для уклонения от уплаты налогов применяется схема «предприятий, зарегистрированных в разных субъектах». Кроме финансирования деятельности отдельных предприятий с целью получения прибыли и создания собственных коммерческих организаций для легализации денежных средств, организованные преступные группировки оказывают давление на руководителей предприятий с целью совершения сделок с организациями, подконтрольными криминальному элементу. Легализованные денежные средства могут быть использованы криминальными элементами в торговле оружием, наркотическими веществами, организации террористической деятельности. Особое беспокойство вызывает факт проникновения организованной преступности в деятельность крупных предприятий военно-промышленного комплекса.
Таким образом, следует говорить, что налоговая преступность дестабилизирует не только финансовую, но и всю экономическую сферу страны в общем, затрагивая и смежные политическую и социальные сферы. Для снижения уровня налоговой преступности требуется увеличивать финансовую грамотность населения, повышать прозрачность работы предприятий в сфере оборота денежных средств, своевременно принимать меры по выявлению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений.
1. Tax Code of the Russian Federation (Tax Code of the Russian Federation) [Electronic resource]. –URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/
2. Bolataeva, A.A. The tax system of the Russian Federation: topical problems and ways to improve the modern tax system // Scientific Izvestia. –2020. –№ 6. –C. 41-45.
3. Zotikov, N.Z. The tax system of Russia: problems and prospects // Internet-journal Naukovedenie. –2019. -T. 9. –№ 3. –C. 76.
4. Izvarina N.Yu., Kwon NS The value of tax risk management in the company's risk management system // Scientific Dialogue: Young Scientist. Sat. scientific tr., according to mater. XIV int. scientific-practical conf. February 22, 2018 - Ed. TsNK MOAN. - 2018 .-- S. 38-41.
5. Khudyakov, A.I., Brodsky, G.M. Fundamentals of taxation: Textbook. allowance. SPb .: European House, 2020 .-- 432 p.
6. Economic news portal [Electronic resource]. - URL: https://nalog-nalog.ru/spravochnaya_informaciya/izmeneniya-v-nalogovom-zakonodatelstve-s-2021-goda/.
7. Aguzarova F.S. Russian tax system: concept, problems and prospects // Taxes and Taxation. - 2018; [Electronic resource]: URL: http://www.nbpublish.com/library_get_pdf.php?id=31569
8. Artsuev A.M. Problems of the tax system of the Russian Federation and ways of its improvement / A.M. Artsuev, M.E. Bashybuyuk, A.V. Barnavsky // E-Scio. - 2020. [Electronic resource]. - URL: http://e-scio.ru/wp-content/uploads/2017/04/%D0%A1%D1%82%D0%B0%D1%82%D1%8C%D1%8F-1. pdf
9. Lapin A.V. Tax control in the emerging unified system of state and municipal control (supervision) in the Russian Federation // Taxes and Finance. - 2018. [Electronic resource]. –Access mode: http://cyberleninka.ru/article/n/nalogovyy-kontrol-v-formiruyuscheysya-edinoy-sisteme-gosudarstvennogo-i-munitsipalnog
10. Tereshchenko E.Yu. Directions of increasing the efficiency of functioning of the bodies of the Federal Tax Service / E.Yu. Tereshchenko, E.N. Denisenko // New Science: Problems and Prospects. - 2020 .– [Electronic resource]. - Access mode: https://www.klex.ru/2rh
11. Strabykina, Yu.S., Konkina, A.V., Korotaeva, O.A. Tax on "luxury": development trends and alternatives [Text] // Sat. Art. by mat. XXXIX int. stud. scientific-practical conf. No. 3 (39). 2018 .-- 74-79 p.
12. Khudyakov, A.I., Brodsky, G.M. Fundamentals of taxation [Text]: Textbook. allowance. SPb .: European House, 2019 .-- 432 p.
13. Sharokhina, S.V. Principles of the rule of law that determine the tax system of the country [Text] // Actual problems of the humanities and socio-economic sciences. 2017.Vol. 6.No. 11 (11). 122-125 p.
14. Tax Code of the Russian Federation. Part one of 07/31/1998 No. 146-FZ (as revised on 04/20/2021) - [Electronic resource]. - URL: https: //docs.cntd.ru/document / 901714421
15. Tax Code of the Russian Federation. Part two of 08/05/2000 No. 117-FZ (revised on 07/02/2021) - [Electronic resource] –URL: https: //legalacts.ru/kodeks/NK-RF-chast-2/
16. Evseeva IV Actual problems and ways of improving the tax system of the Russian Federation / IV Evseeva, MR Mirzoev // Bulletin of the Moscow University of Finance and Law. Series: Economics and Business. - 2019.– No. 2.– P. 16-21. - URL: https: //cyberleninka.ru/article/n/aktualnye-problemy-i-puti-sovershenstvovaniya-nalogovoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii/viewer
17. Zhidyaeva E.S. Problematic aspects of tax policy in the conditions of modern Russia / E.S. Zhidyaeva, G.A. Bagyan // Natural and Humanitarian Research .– 2021.– No. 33 (1) .– P. 111-114.– URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemnye-storony- nalogovoy-politiki-v-usloviyah-sovremennoy-rossii-1 / viewer
18. Panskov VG Taxes and taxation: textbook and workshop for secondary vocational education / VG Panskov / - 6th ed., Revised. and add. - Moscow: Yurayt Publishing House, 2019.– 436 p.
19. Stolbun D.M. Tax system of the Russian Federation: necessary changes for the growth of the Russian economy // E-Scio. Series: Economics and Business. - 2020. - URL: https: //cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-sistema-rossiyskoy-federatsii-neobhodimye-izmeneniya-dlya-rosta-rossiyskoy-eknomiki/viewer
20. Anisimova A.A. Methods for improving digital tax services in modern practice of tax administration // Taxes and Taxation. –2021. –№ 1. –C. 71-80.
21. Izvarina N.Yu., Klimina K.V., Ganzha A.I.Ensuring the financial security of the state in the context of the economic crisis // Economy and business: theory and practice. - 2021. - No. 6-1 (76). - S. 110-113.
22. Izvarina N.Yu. Improvement of tax administration at the present stage of development of the tax system // Construction - 2015: Modern problems of construction: materials of the international. scientific-practical Conf., May 16-17, 2015 / Growth. state builds. un-t. - Rostov n / a .: RSSU, 2015 .-- S. 104-106
23. Usenko AM, Grigoryan G.S. The role of tax administration in the formation of tax revenues // Economic and humanitarian sciences. 2020. –No. 9 (344). -WITH. 64-69.
24. Eremenko V.A., Shumilin P.E., Pudeyan L.O. Tax accounting and reporting / V.A. Eremenko, P.E. Shumilin, L.O. Pudeyan / Rostov State University of Economics. Rostov-on-Don, 2019. Volume Part 1 Income tax
25. Shumilina, V. E. Taxes as a factor of economic and financial security / V. E. Shumilina, A. A. Roshchupkina //: Mathematics in Economics, Rostov-on-Don, November 12 - 27 2018. - Melbourne: AUS PUBLISHERS, 2018 .-- S. 43-50. - DOI 10.26526 / conferencearticle_5c24b1cf28fc52.31439246.
26. Shumilina, V. E. Tax crimes as part of financial crimes and the fight against them / V. E. Shumilina, M. V. Neshta, E. V. Konopleva // Science and World. - 2019. - No. 1. - P. 1-5.
27. Shumilin P.E., Sushkova T.V., Gunko D.N. The role of taxes in the formation of budget revenues of the Russian Federation / P.E. Shumilin, T.V. Sushkova, D.N. Gun'ko // Mathematics in Economics. Melbourne, 2018.S. 26-33.
28. Shumilin P.E., Lukyanova Yu.S., Morenova M.S. Actual problems of taxation in Russia / P.E. Shumilin, Yu.S. Lukyanova, M. S. Morenova // Science and World. 2018.No. 1.P. 6-10.
29. Federal Law "On the Development of Small and Medium Business in the Russian Federation" dated 24.07.2007 N 209-FZ (last edition).
30. "Tax Code of the Russian Federation (Part One)" dated July 31, 1998 N 146-FZ (as amended on February 17, 2021).
31. Bazhenov Yu.K., Bazhenov A.Yu. Small business. - M .: Infra-M, 2015 .-- 413 p.
32. Marshavina L.Ya., Tchaikovskaya L.A. Taxes and taxation: textbook. - M .: Yurayt, 2016 .-- 503 p.
33. Lykova LN Taxes and taxation: textbook and workshop. - M .: Yurayt, 2015 .-- 353 p.
34. Panskov V. G. Taxes and taxation: textbook and workshop. - M .: Yurayt, 2016 .-- 382 p.
35. "Tax Code of the Russian Federation (part one)" dated July 31, 1998 N 146-FZ (as amended on 04/20/2021) (as amended and supplemented, entered into force on 07/01/2021) [Electronic resource].
36. N. N. Bykova Classification of forms and methods of tax control in the Russian Federation // Karelian Scientific Journal, 2019.
37. Gracheva E.Yu., Ivlieva M.F., Sokolova E.D. Tax law: Textbook / E.Yu. Gracheva, M.F. Ivlieva, E. D. Sokolov. - M .: Jurist, 2018 .-- 223 p.
38. Kozyrin, A. N. Tax law [Text]: textbook for undergraduate / A. N. Kozyrin; Nat. issled. University Higher School of Economics. - M .: Ed. House of the Higher School of Economics, 2021. - p. 487.
39. Farikova E.A. Forms of tax control under modern Russian legislation // Modern Scientific Thought, 2019.
40. Tsindeliani I.A., Batyaeva A.R., Burova A.S. Tax Law // Ivan Kushnir Institute of Economics and Law, 2019.
41. Shadurskaya M.M. Taxes and taxation [Text]: textbook / [M. M. Shadurskaya, E. A. Smorodina, T. V. Bakunova and others]; Ministry of Science and Higher education Ros. Federation, Ural. state econom. un-t. - 2nd ed., Rev. and add. - Yekaterinburg: [Publishing house Ural. state econom. University], 2019. - 216 p.
42. Shchebelev A. V. The main objectives of the on-site tax audit // Moscow Scientific Journal, 2019.
43. Yavdokhin ML Tasks to achieve the goals of tax control. - Irkutsk: IrGUPS, 2020.
44. Yaganov A.E. Objectives of desk audits. - M.: Taxes, 2019. - p. 2.
45. Official site of the federal tax service [Electronic resource] .URL: https: //www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/desk_audits/.
46. "Tax Code of the Russian Federation (Part One)" dated July 31, 1998 N 146-FZ (as amended on 04/20/2021) (as amended and supplemented, entered into force on 07/01/2021) [Electronic resource].
47. "The Criminal Code of the Russian Federation" dated 13.06.1996 N 63-FZ (as amended on 11.06.2021) [Electronic resource].
48. Tax statistics [Electronic resource] URL: https: //analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm
49. Zharova EN Tax evasion: reasons, scale of manifestation and methods of counteraction [Text] / EN Zharova, MF Zheltova // Young scientist. - 2013. - No. 6. - S. 336-339.
50. Nikitina NV The problem of tax evasion in modern Russia // Branch of the NOU VPO "Moscow Institute of Public Administration and Law" [Electronic resource] URL: nikitina_n_v_problema_ukloneniya_ot_nalogov_v_sovremennoy_rossii.pdf
51. Ordynskaya E. V. Basic methodological approaches to the formation of information resources designed to identify schemes for tax evasion // All-Russian State Tax Academy of the Ministry of Finance of the Russian Federation - 2010.– No. 5.
52. Anufrieva, Elena Control of tax evasion / Elena Anufrieva. - M .: LAP Lambert Academy Publishing, 2018 .-- 144 p.
53. Kirsanov, A.Yu. Smuggling and customs evasion. Grif UMC "Professional textbook" / A.Yu. Kirsanov. - M .: ELIT, 2018 .-- 140 p.
54. Novoselov, Konstantin Viktorovich Income tax. Guidelines for the formation of the tax base, the calculation and payment of tax. Study guide / Novoselov Konstantin Viktorovich. - M .: IC Group, 2017 .-- 86 p.
55. Novoselov, Konstantin Viktorovich Income tax. Guidelines for the formation of the tax base, the calculation and payment of tax. Study guide / Novoselov Konstantin Viktorovich. - M .: IC Group, 2017 .-- 98 p.
56. Skoblikov, P.A. Malicious evasion of accounts payable: practice and theory of counteraction / P.A. Skoblikov. - M .: Norma, 2017 .-- 67 p.
57. Soloviev, IN Protection of the financial interests of the state. Counteraction to one-day firms and tax evasion / I.N. Soloviev. - M .: Prospect, 2017 .-- 184 p.
58. Soloviev, I.N. Protecting the financial interests of the state. Counteraction by fly-by-night firms and tax evasion. Textbook / I.N. Soloviev. - M .: Prospect, 2017 .-- 98 p.
59. Federal Law of 13.06.1996 N 63-FZ "Illegal access to computer information" // ATP ConsultantPlus
60. Relevant Cyber Threats: Results of 2020. - Text: electronic // https://www.ptsecurity.com: [site]. - URL: https://www.ptsecurity.com/ru-ru/research/analytics/cybersecurity-threatscape-2020/ (date accessed: 05/29/2021).
61. Esakov, GA TAX CRIMES. CURRENT PROBLEMS IN THE LIGHT OF THE NEW RULES OF THE PLENUM OF THE SUPREME COURT OF THE RUSSIAN FEDERATION / GA Esakov. - Text: direct // National Research University. - Moscow: Scientific book, 2020 .-- P. 3-4.
62. Russian, A. Yu. Monetary factor in the system of economic security of Russia: monograph. / A.Yu. Russians. - M .: Scientific book, 2021 .-- 208 p.
63. Senchagov, V.K. Innovative transformations as an imperative of sustainable development and economic security of Russia / V.K. Senchagov. - M .: Ankil, 2020 .-- 135 p.
64. Posypayko, Natalia Banking system as a factor of the country's economic security / Natalia Posypayko. - M .: LAPLambert Academy Publishing, 2014 .-- 148 p.
65. Taxes and taxation. Textbook. - M .: Yurayt, 2014 .-- 504 s
66. The Criminal Code of the Russian Federation of 13.06.1996 N 63-FZ (as amended on 24.02.2021) // Collected Legislation of the Russian Federation of June 17, 1996 No.
67. Tax Code of the Russian Federation (Tax Code of the Russian Federation) of July 31, 1998 N 146-FZ (as amended on 02.17.2021) // Russian newspaper of August 6, 1998 N 148-149.
68. Decree of the President of the Republic of Belarus dated January 19, 2016 No. 14 "On measures to prevent illegal minimization of tax amounts." [Electronic resource]. - Access mode: https://yandexwebcache.net.
69. Matskevich I.M. Organized Economic Crime / I.M. Matskevich // Monitoring of law enforcement, 2016. - №1 (18). - S. 4.
