from 01.01.2006 until now Rostov-na-Donu, Rostov-on-Don, Russian Federation
s. Chaltyr', Rostov-on-Don, Russian Federation
Rostov-na-Donu, Rostov-on-Don, Russian Federation
For the successful functioning of the business, various types of resources are used, most of which are cash. The company's liquidity and profitability depend on their efficient use of these resources. Audit procedures are designed to express an opinion on the reliability of the most liquid asset – cash in the balance sheet indicators. Cash in the cash register, on settlement and currency accounts, as well as cash equivalents are subject to verification. The article analyzes the typical violations identified during the audit of funds, and recommendations for their elimination
audit, cash flow audit, cash, errors and violations, accounting, financial statements
Особенности денежных средств как объектов бухгалтерского учета и аудита можно выявить только на основании их экономической сущности и с учетом концепций, разработанных экономической наукой. В этом контексте следует отдельно остановиться на научных подходах к определению дефиниции денег, синтезируя многолетние исследования ученых, направленные на изучение макро- и микроэкономики. Эта необходимость вызвана как тесной взаимосвязью экономики и отдельных экономических наук, так и самих категорий денежных средств.
Денежные средства напрямую влияют на стабильность экономического развития страны, способствуя максимальному использованию мощностей компаний, полной занятости населения. Этот актив выступает самым мобильным и ценным ресурсом предприятия, поэтому аудит их наличия и движения позволяет подтвердить достоверность формирования для включения в показатели бухгалтерской отчётности. Компании стремятся выявить резервы рационального использования денежных средств, новые тенденции, изменения в источниках доходов и направлениях расходования с целью наибольшей эффективности [4,с.12].
Аудит денежных средств позволяет подтвердить данные об источниках их поступления и расходования, оценить целесообразность расходования, структуру и динамику расходования средств, а также их влияние на экономическую эффективность. А также в ходе аудита могут быть выявлены существенные ошибки и нарушения в учете денежных средств, которые напрямую приводят к искажению бухгалтерской отчетности предприятия.
В своей монографии И.И. Сахарцева отмечает, что «целью аудита кассовых операций» является получение достаточных доказательств в отношении правильности их учета, достоверности отражения и раскрытия информации в соответствии с действующими принципами бухгалтерской отчетности, а также подтверждение финансового положения компании и высокого уровня ее ликвидности в результате поддержания достаточного количества денежных средств для дальнейшей непрерывной работы компании[2,с.77].
Целью аудита денежных средств на расчётных и валютных счетах являетсяподтверждение этих сумм и их согласование с данным обслуживающих банков для включения в показатели бухгалтерской отчётности и правильного формирования потоков денежных средств.
Выбор методов и приемов проведения аудита кассовых операций и операций по расчетным счетам зависит от различных факторов, в частности, от особенностей предприятия, интенсивности операций с наличными и безналичными денежными средствами, формы бухгалтерского учета, объема документооборота и т. д. Основными методическими приемами аудита денежных средств являются [6, с.2]:
1) инвентаризация денежных средств;
2) проверка первичных документов по кассе, банковским счетам по форме, существу и содержанию;
3) арифметическая, логическая, экспертная, счетная проверка;
4) взаимный контроль сделок и документов;
5) анализ корреспонденции счетов на предмет выявления нетипичных операций.
Особое внимание аудитора следует обратить на правильность оформления кассовых документов. При проверке отчетов кассира и сопроводительных документов аудитор сравнивает номера самых последних приходных и расходных кассовых ордеров с записями в кассовой книге, чтобы проверить полноту учета последних кассовых операций. Результаты проверки правильности и своевременности оформления кассовых документов оформляются на основании рабочего документа аудитора.
Учитывая вышеизложенное, для проверки соблюдения целевого использования средств аудитор проверяет данные отчетов кассира, кассовой книги, банковских выписок, кассовых ордеров по расходам и квитанциям, а также других документов, отражающих использование денежных средств по прямому назначению. По результатам проверки устанавливаются факты ненадлежащего использования денежных средств и выясняются их причины.
При проверке оприходования поступлений наличности осуществляется анализ кассовых оборотов поступления наличных из банка. Оприходование должно быть полным и своевременным, что подтверждается сверкой данных кассовой книги, банковских выписок (по суммам и датам поступления средств с банковских счетов), кассовых поступлений (по суммам и датам поступления средств) [6, с.2].
В ходе аудита наличных денежных средств проверяется соблюдение порядка выдачи компаниями денежных средств под отчет (соблюдение целевого характера расходования средств, установленных сроков представления в бухгалтерию авансовых отчетов и своевременности возврата неиспользованных остатков авансовых сумм).
Важно проверить полноту и правильность банковских выписок и прилагаемых к ним документов. Полнота определяется нумерацией страниц и переводом остатка на счете.Если выясняется, что какие-либо количество выписок в архивах компании отсутствует, подлинные копии необходимо получить в банке. Достоверность выписок определяется как по их внешним характеристикам, так и по данным перекрестной проверки.
Сальдо на конец периода предыдущей выписки по счету должно равняться сальдо начального периода следующей выписки по счету. Кроме того, необходимо убедиться, что все транзакции, совершаемые через банк, являются надежными и подтверждены соответствующими документами.
Особое внимание необходимо уделить расходованию средств по банковским счетам и правомерности переводимых сумм, санкционированности операций. Предметом проверки денежных средств на текущем счете в банке и банковских операций являются:
- наличие у предприятия текущих и иных счетов в банках;
- законность операций, проводимых по этим счетам; правильность документального оформления банковских операций;
- полнота и правильность внесения денежных средств по счетам-фактурам;
- соответствие сумм, указанных в банковских выписках, суммам, указанным в первичных документах;
- надежность и целенаправленность банковских операций;
- правильность отражения банковских операций на бухгалтерских счетах [1, с.4].
Типовые нарушения, выявляемые в ходе аудита денежных средств, представлены на рисунке 1.
Рисунок 1 – Типичные нарушения, выявляемые в ходе аудита денежных средств [6, с.2]
Представленные на рисунке 1 типичные нарушениявыявляются в ходе аудита денежных средств, при проверке банковских выписок по счетам компании и отчетов кассира по кассе.
Рекомендации по устранению типовых нарушений при аудите денежных средств приведены в таблице 1.
Таблица 1 – Рекомендации по устранениютиповых нарушений при аудите денежных средств [7]
|
Вид нарушения |
Нормативная база |
Рекомендации аудитора |
|
Несоблюдение установленного лимита денежных расчетов между юридическими лицами |
Распоряжение ЦБ РФ от 11 марта 2014 г. № 3210-У «О правилах расчета денежного лимита» |
Усилить контроль за соблюдением денежного лимита |
|
Некорректное ведение кассовых операций в регистрах бухгалтерского учета и формальная инвентаризация кассы |
Постановление Госкомстата России от 18.08.1998. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» |
Повышение квалификации бухгалтерского персонала |
|
Несоответствие данных платежных поручений данным банковской выписки |
Статья 10. Регистры бухгалтерского учета Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 01.01.2020) |
Качественный контроль правильно оформленных документов, контроль бухгалтерией персонала |
|
Отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций или их ненадлежащее исполнение |
Положение Банка России от 05.01.1998г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» |
Усилить контроль за движением документооборота по бухгалтерскому учету |
|
Чрезмерное списание денег путем завышения или занижения суммы оборота на кассе использование фиктивных документов |
ГК РФ Статья 170. Недействительность мнимой и притворной сделок |
Внесение исправлений и усиление контроля за правильностью учета денежных средств и денежных эквивалентов |
Представлены в таблице 1 типовые нарушения, выявляемые в ходе аудита денежных средств, требуют устранения так как влияют на систему контроля. Факт нарушений объясняется результатами проверки отчетов кассира, кассовых чеков, авансовых отчетов ответственных лиц и приложенных к ним подтверждающих документов, счетов на оплату товаров, работ, услуг, условий заключённых договоров.
Таким образом, цель аудита операций с денежными средствами состоит в получении достаточных доказательств в правильности их классификации, точности сумм представления в бухгалтерской отчётности и раскрытия информации в соответствии с учётной политикой и требованиями действующего законодательства.
1. Annual report - 2020 / ed. IN AND. Meshcheryakov. - M .: Agency of accounting information. –2020. - 768 p.
2. Izvarina N.Yu., Boguslav E.N., Sangadzhieva A.S. Strategic risk analysis in order to improve the security of the company // Economics and business: theory and practice. –2020. –No. 11-2 (69). -WITH. 22-25.
3. Izvarina N.Yu., Klimina K.V., Li I.A. Building a system of corporate economic security // Economics and business: theory and practice. –2020. –No. 11-2 (69). -WITH. 26-28.
4. Krutyakova T.L. Annual report 2020. –M .: ICGroup. - 2020. -624 p.
5. Annual report. Financial statements for commercial organizations - 2020 / under total. ed. d. e. n. Yu.A. Vasilyeva. –M .: BiToBi. - 2020. –241 p.
6. Accounting management accounting / D.V. Lysenko. Moscow: NITs INFRA-M, 2016.477 p.
7. Accounting (financial and management) / N.P. Kondrakov. Moscow: NITs INFRA-M, 2016.584 p.
8. Management accounting and analysis. With examples from Russian and foreign practice / V.I. Petrova, A. Yu. Petrov, I.V. Kobishchan et al. M .: NITs INFRA-M, 2016.304 p.
9. Shumilina, VE Theoretical and methodological approaches to the organization of accounting by segments and types of activity / VE Shumilina // Engineering Bulletin of the Don. - 2012. - No. 3 (21). - S. 822-825.
10. Shumilin P.E. The use of accounting engineering tools in the implementation of reorganization processes / P.E. Shumilin // Construction-2012. materials of the International Scientific and Practical Conference. RSSU. Rostov-on-Don, 2012.S. 148-150.
11. Ilyina N.O., Ukolova S.I. Analysis of the liquidity of an enterprise as an element of organization management // Politics, Economics and Innovations. 2017. No. 2 (12). P. 10.
12. Shumilina, VE Problems of cost management at the enterprise / VE Shumilina, AI Omelchenko, I. Yu. Gorodinskaya // Business safety management in modern conditions. - Moscow: AUSPUBLISHERS, 2021 .-- S. 159-171.
13. Shumilina, V. E. Problems of cost management at the enterprise / V. E. Shumilina, A. I. Omelchenko, I. Yu. Gorodinskaya // Business safety management in modern conditions. - Moscow: AUSPUBLISHERS, 2021 .-- S. 159-171.
14. Egorova V.V., Sabanova Yu.S. Financial methods of enterprise profitability and liquidity management // Science Alley. 2017.Vol. 4.No. 10.P. 524-529.
15. Fedorovich T.V. Information support of financial management as one of the management functions in large business structures // Finance and Credit. 2017. No. 21.S. 20-27.
16. Zubova E.V. Problems of solvency and liquidity of Russian enterprises // Innovative technologies in mechanical engineering, education and economics. 2017.Vol. 5.No. 2 (4). S. 56-60.
17. Izvarina N.Yu., Zaliev E.K. The use of management accounting for making management decisions // Economics and business: theory and practice. - 2020. –№ 6 (64). -WITH. 117-119.
18. Izvarina N.Yu., Shmalko K.A., Balkizov A.Yu. Features of the formation of cost centers at enterprises // World and Russian science: areas of development and innovation. Sat scientific articles –Moscow, 2020. –S. 238-240.
19. Izvarina N.Yu., Shmalko K.A., Balkizov A.Yu. Actual approaches to the use of responsibility centers as the basis of management accounting // World and Russian science: areas of development and innovation. Sat scientific articles –Moscow, 2020. –S. 241-243.
20. Kirkach Yu.N. Formation of the system of internal corporate control in the organization // Audit statements. - 2017. - No. 1-2. - p. 161 - 166.
21. Kotova K.Yu., Baleevskikh V.G. A systematic approach to building a model of management accounting at an enterprise // Management accounting. –2016. - No. 2. -WITH. 22 - 34.
22. Mikhailova, A.S. On the issue of the importance of taking into account “risk” as an object for determining the content of the “compliance control” function // Lawyer. - 2017. –№18. - S. 20 - 24.
23. Aliev I.M. Income and wages policy / I.M. Aliev, N.A. Gorelov. R. / N.D: Phoenix, 2016.S. 384.
24. Barngolts S. B. Economic analysis of economic activity at the present stage of development: textbook. manual / S.B. Barngolz. —M .: Finance and statistics, 2018. - 379 p.
25. Volivok OA Organization of accounting and analysis of wages at the enterprise // KNZh. 2020. No. 2 (31).
26. P. Shumilin Accounting and audit of enterprise reorganization / P.E. Shumilin / RSSU, Rostov n / a, 2012.
27. Ogorodnikova E.P. Tax and accounting of fixed assets in modern conditions / E.P. Ogorodnikova // Audit statements. - 2018. - No. 2. - P. 35-41.
28. P.E. Shumilin Crisis of wages during the transition to the market / P.E. Shumilin // UNIVERSITY INITIATIVE - 99. Rostov State University, Rostov-on-Don, 2000. P. 47-49.
29. Shumilina, V. E. Problems of cost management at the enterprise / V. E. Shumilina, A. I. Omelchenko, I. Yu. Gorodinskaya // Business safety management in modern conditions. - Moscow: AUSPUBLISHERS, 2021 .-- S. 159-171.
30. Shumilina, V. E. Analysis of the economic security of an economic entity / V. E. Shumilina, V. I. Poluyan // Business security management in modern conditions. - Moscow: AUSPUBLISHERS, 2021 .-- S. 45-55.
31. Shumilina, V. E. Labor market statistics: A TRAINING AID / V. E. Shumilina, N. Yu. Izvarina. - Rostov-on-Don: Individual entrepreneur Bespamyatnov Sergey Vladimirovich, 2019 .-- 97 p. - ISBN 9785604338957.
32. Gorelov AB Analysis of the financial condition of the enterprise and internal mechanisms of its recovery [Text] / A.B. Gorelov // Economic analysis: theory and practice. - 2019. - No. 31.
33. Korovina A.M. Financial and economic sustainability of the enterprise and methods of its regulation [Text] / M.A. Bendikov, I. V. Sakharova, A.M. Korovin // Economic analysis: theory and practice. - 2019. - No. 14.
34. Shumilin P.E. Modeling the processes of aggregation and disaggregation of net assets and net liabilities / P.E. Shumilin // RUBIKON. Collection of scientific works of young scientists. Rostov State University. Rostov-on-Don, 2005.S. 85-87.
35. Melnikova Yu.A. Analysis and assessment of financial stability of a commercial enterprise / L.T. Gilyarovskaya, A.A. Vekhoreva. - SPb .: Peter, 2020 .-- 256 p.
36. Mikhailova OR Strategic management of enterprises of the national economy: textbook / ed. A.P. Gradova. - SPb .: Publishing house of Polytechnic. University, 2019 .-- 495 p.
37. Mikhaleva E.P. Analysis and management of the financial stability of the enterprise: textbook.-practical. manual / A.V. Grachev. - M .: Finpress, 2020 .-- 208 p.
38. Shumilina, V. E. Management of business risks in the system of economic security / V. E. Shumilina, T. V. Sushkova, K. E. Shegerya //: Modern problems of economic security, accounting and law in the Russian Federation. Volume 2, January 11, 2018 - 31 2019, 2019 .-- P. 9. - DOI 10.26526 / conferencearticle_5c50608381edb3.56789250.
39. Shumilina, V. E. Economic security of small and medium-sized businesses / V. E. Shumilina, A. A. Borzykh // Business security management in modern conditions. - Moscow: AUSPUBLISHERS, 2021 .-- S. 74-83.
40. Shumilina, V. E. Economic analysis as a method for determining the business activity of an enterprise or a country / V. E. Shumilina, E. N. Boguslav, N. Yu. Chubka // Problems of Economics and Law in Modern Russia, Rostov-na- Don, 15 December 2020 - 28 2021. - Melbourne: AUS PUBLISHERS, 2021 .-- S. 136-140.
41. Arakelyants E.S. Economic analysis: practice: study guide. - Rostov-n / D: DSTU, 2020. - 160 p.
42. Arakelyants E.S., Lesnyak V.V., Selezneva E.M. Economic analysis: theory: textbook. - Rostov-n / D: DSTU, 2018 .-- 172 p.
43. Gubin V.E., Gubina O.V. Analysis of financial and economic activities: textbook. - M .: Publishing House "Forum", Infra-M, 2019. - 336 p.
44. Zharkovskaya E.P. Financial analysis of the activities of a commercial bank: textbook. - M .: Omega-L, 2019 .-- 325 p.
45. Kondrakov N. P. Accounting (financial and management): textbook. - M .: Infra-M, 2019 .-- 584 p.
46. Korobkova E.E. Why is the profitability of Russian enterprises falling? URL: https://energosmi.ru/archives/42577 (date of access: 26.03.2021).
47. Lesnyak V.V., Selezneva E.M., Arakel'yants E.S. Complex economic analysis of economic activity: textbook. - Rostov-n / D: DSTU, 2019 .-- 199 p.
48. Izvarina N. Yu., Albotova A. V. Internal audit in the corporate governance system // Young scientist. - 2018. - No. 19. - S. 46-47. URL https://moluch.ru/archive/205/50148/ (date accessed: 18.06.2021).
49. Izvarina N. Yu. Methodological aspects of internal audit in the system of economic security of the company // Legal issues of ensuring the economic security of the state in the conditions of society automation: collection of scientific articles of the All-Russian scientific-practical. conf. April 06, 2018, Rostov-on-Don / ed. Dr. Sociol. Sci., Cand. jurid. Sciences, Assoc. Isakova Yu.I. - Rostov n / D, 2018 .-- S. 417-422.
50. Izvarina N.Yu., Levchenko M.A. Modern approaches to conducting a business security audit // Topical issues of ensuring economic security in the Russian Federation in the digital economy. –Melbourne, 2018. –P. 1-7.
51. Kirkach Yu.N. Formation of the system of internal corporate control in the organization // Audit statements. - 2017. - No. 1-2. - p. 161 - 166.
52. Federal Law "On Accounting" dated 06.12.2011 No. 402-FZ (as amended by subsequent amendments and additions). Reference legal system Consultant plus [Electronic resource]. –URL: http://www.consultant.ru/ (date of treatment 05/28/2021).
53. Information of the Ministry of Finance of Russia "Organization and implementation by an economic entity of internal control of the committed facts of economic life, accounting and preparation of accounting (financial) statements" dated 25.12.2013 No. PZ-11/2013. Reference legal system Consultant plus [Electronic resource]. –URL: http://www.consultant.ru/ (date of access 09.06.2021).
54. Izvarina N. Yu. Methodological aspects of internal audit in the system of economic security of a company // Legal issues of ensuring the economic security of the state in the conditions of society automation: collection of scientific articles of the All-Russian scientific-practical conference. April 06, 2018, Rostov-on-Don / ed. Dr. Sociol. Sci., Cand. jurid. Sciences, Assoc. Isakova Yu.I. - Rostov n / D, 2018 .-- S. 417-422.
55. Izvarina N.Yu., Albotova A.V. Internal audit in the corporate governance system // Young scientist. - 2018. - No. 19 (205). - S. 46-47.
56. Kirkach Yu.N. Formation of the system of internal corporate control in the organization // Audit statements. - 2017. - No. 1-2. - p. 161 - 166.
57. Ghukasyan, Z.O., Tolmacheva, O.I. and others. Formation of information and methodological support for assessing the effectiveness and quality of corporate governance and the practice of its application: monograph // Kuban. state technol. un-t. - Krasnodar: Ed. FSBEI HE "KubSTU". - 2020.-175 p.
58. Dacheva S.R., Piven I.G. Internal audit in the management of organizations: tasks, principles, features // Economics and business: theory and practice. - 2020. - No. 4-2 (62). -WITH. 65-68.
59. Izvarina N. Yu., Albotova A. V. Internal audit in the corporate governance system // Young scientist. - 2018. - No. 19. - S. 46-47. URL https://moluch.ru/archive/205/50148/ (date accessed: 18.06.2021).
60. Izvarina N. Yu. Methodological aspects of internal audit in the system of economic security of a company // Legal issues of ensuring the economic security of the state in the conditions of society automation: collection of scientific articles of the All-Russian scientific-practical. conf. April 06, 2018, Rostov-on-Don / ed. Dr. Sociol. Sci., Cand. jurid. Sciences, Assoc. Isakova Yu.I. - Rostov n / D, 2018 .-- S. 417-422.
61. Kotlyarova O.A., Bzhasso A.A. Diagnostics of bankruptcy risk as the basis of economic security of an enterprise in modern conditions // Economics and business: theory and practice. - 2020. - No. 2-1 (60). - S. 153-156.
62. Brusyanin VE, Basic methodological methods of auditing funds // Young scientist. - 2018. - No. 50. - P.4-5.
63. Izvarina N.Yu. Izvarina N.Yu., M.M. Miroshnikov // Actual problems of social and humanitarian sciences: collection of articles. scientific. tr. based on materials from international. scientific-practical Conf., November 30, 2017 - Belgorod: LLC Agency for Advanced Scientific Research (APNI), 2017. - Part III. - S. 76-80.
64. Izvarina N.Yu. Accounting and analytical support of the company's control and auditing activities / N.Yu. Izvarina, A.A. Melikyan // Kazan social and humanitarian bulletin. - 2016 .-- S. 52-56.
65. Izvarina N.Yu. Features of the internal audit in the system of economic security / N.Yu. Izvarina, A.V. Albotova // Scientific Dialogue: Economics and Management. - St. Petersburg: TsNK MOAN, 2018 .-- 145p.
66. Izvarina N.Yu. Izvarina N.Yu., Lozhnichenko D.S., M.M. Miroshnikov // Internet journal "Bulletin of Eurasian Science". - 2018. - No. 1. –URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=34918751
67. Korovina A.B. Typical violations identified during the audit of funds / A. B. Korovina, E. M. Novik // Audit in organizations. - 2018. - No. 4. - P.2-3.
68. Krokhicheva G.E. Audit in the system of economic security / G.E. Krokhicheva, E.L. Arkhipov, M.Yu. Bazdikyan // Science of Science. - 2015. - No. 5. – URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=25380799
