ACCOUNTING METHODOLOGICAL ISSUES OF FORMING INFORMATION ON FINANCIAL RESULTS AND DISTRIBUTION OF PROFIT WHOLESALE TRADE
Journal: SCIENCE & WORLD
Volume 2014 № 2
, 2014
Rubrics: ECONOMIC SCIENCES
Authors:
1.
FGBOU VPO «Kabardino-Balkarskiy gosudarstvennyy universitet im. H. M. Berbekova»
Type:
Article
Pages:
from 17
to 32
Status:
Published
Received:
05.12.2014
Accepted:
25.12.2014
Published:
25.12.2014
Subject area:
UDK 657 Бухгалтерия. Счетоводство
GRNTI 02.01 Общие вопросы философии
GRNTI 06.01 Общие вопросы экономических наук
GRNTI 10.01 Общие вопросы
GRNTI 12.01 Общие вопросы науковедения
GRNTI 19.01 Общие вопросы изучения массовой коммуникации
GRNTI 27.01 Общие вопросы математики
GRNTI 28.01 Общие вопросы кибернетики
GRNTI 29.01 Общие вопросы физики
GRNTI 82.01 Общие вопросы организации и управления
GRNTI 83.01 Общие вопросы статистики
GRNTI 02.01 Общие вопросы философии
GRNTI 06.01 Общие вопросы экономических наук
GRNTI 10.01 Общие вопросы
GRNTI 12.01 Общие вопросы науковедения
GRNTI 19.01 Общие вопросы изучения массовой коммуникации
GRNTI 27.01 Общие вопросы математики
GRNTI 28.01 Общие вопросы кибернетики
GRNTI 29.01 Общие вопросы физики
GRNTI 82.01 Общие вопросы организации и управления
GRNTI 83.01 Общие вопросы статистики
Language:
Russian
Keywords:
wholesale, method of forming financial results, cost of circulation, retained earnings
Abstract (English):
In the offered article are investigated methodical aspects of the accounting of financial results in wholesale trade organizations, are covered questions of the taxation and disposal of profits, are shown features of disclosure of information on results of activity of the organization in financial statements
In the offered article are investigated methodical aspects of the accounting of financial results in wholesale trade organizations, are covered questions of the taxation and disposal of profits, are shown features of disclosure of information on results of activity of the organization in financial statements
Keywords:
wholesale, method of forming financial results, cost of circulation, retained earnings
wholesale, method of forming financial results, cost of circulation, retained earnings
Организации оптовой торговли обладают целым рядом специфических черт, которые существенным образом влияют на формирование финансовых результатов. Согласно ст. 492 ГК РФ организации оптовой торговли реализуют товар юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, приобретающим товар для последующей перепродажи, а так же организациям, закупающим товар (сырье, комплектующие) для производства иной продукции. Основными задачами организаций оптовой торговли являются: поиск поставщиков товаров для розничных предприятий и других покупателей; закупка товаров у производителей, их доставка и хранение; формирование торгового ассортимента в соответствии с требованиями розничных предприятий; обеспечение предприятиям-производителям сбыта их товаров; маркетинговые исследования для производителей товаров и розничных предприятий; информационное и консалтинговое обслуживание. Эти особенности и предопределяют разницу в учете формирования финансового результата организации оптовой торговли. Финансовый результат - это конечный экономический итог деятельности организации, который выражается в виде прибыли или убытка. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его «свернутого» остатка, отражающего прибыль - по кредиту счета, либо убыток - по дебету счета. Важнейшим элементом в организации учета финансовых результатов являются правила определения величины доходов и расходов. Бухгалтерское толкование доходов и расходов имеет целью раскрытие способов их отражения в учете и демонстрацию данных о них в бухгалтерской отчетности предприятия. Порядок их бухгалтерского учета в настоящее время определяется двумя нормативными документами: ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Информацию по доходам и расходам от реализации товаров отражают на сопоставляющем операционно-результатном счете 90 «Продажи». Доходом от торговой деятельности является стоимость реализованных товаров (без вычитаемых налогов, то есть без НДС, акцизов, экспортных пошлин). Расходом от торговой деятельности будут затраты на приобретение товаров (себестоимость товаров) и затраты, связанные с их реализацией (расходы на продажу). К торговым расходам относят стоимость покупных товаров (отражается на счете 41 «Товары») и издержки обращения (отражаются на счете 44 «Расходы на продажу»). Отметим, что расходы на продажу товаров ежемесячно списываются в полном объеме с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи». Исключение составляют транспортные расходы, которые подлежат распределению между проданными товарами и их остатком на конец каждого месяца. При этом сумма списываемых в уменьшение финансового результата издержек обращения определяется по формуле: ИОр= ИО - (Ок × ПИО : 100), (1) где ИОр - издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам; ИО - сумма издержек обращения (оборот дебетовый по счету 44) и транспортных расходов на начало месяца (Сн по счету 44); Ок - остаток товаров на конец месяца (конечное сальдо счета 41 «Товары»); ПИО - средний процент издержек обращения за период расчета, исчисляется по формуле: ПИО = , (2) где ТРН - сумма транспортных расходов, приходящихся на ocтаток товаров на начало периода (начальное сальдо счета 44 «Расходы на продажу»); ТРп - транспортные расходы по завозу товаров за период расчета (сумма определяется на основании данных аналитического учета к счету 44 «Расходы на продажу»); Р - стоимость реализованных за период товаров в ценах приобретения (сумма записей по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 41 «Товары». Затем сформированный финансовый результат относят на счет 99 «Прибыли и убытки». Здесь также отражают суммы начисленного налога на прибыль и причитающиеся налоговые санкции. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 99 определяют финансовый результат за отчетный период. В конце года при осуществлении реформации баланса, все субсчета, открываемые к счету 90 «Продажи» закрываются проводками: Дт 90/9 Кт 90/1, 90/2, 90/3, 90/4 - списаны расходные компоненты от обычной деятельности; Дт 90/1 Кт 90/9 - погашен доходный компонент обычной деятельности. Следует отметить, что в исчислении итогового результата важное значение имеет показатель - налог на прибыль, расчет которого регламентируется положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002 г. №114Н. Согласно положениям ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», в бухгалтерском учете отражаются сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающиеся компании, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, а также суммы, которые могут оказать влияние на величину налога на прибыль в последующие периоды. Для исчисления налога на прибыль налогооблагаемая прибыль разделяется на две составляющие: 1. бухгалтерскую прибыль (убыток); 2. сумму положительных и отрицательных корректировок (разниц) по доходам или расходам, учтенным в целях бухгалтерского и налогового учета. В результате на счете 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») формируется остаток - кредитовое или дебетовое сальдо. Кредитовый остаток отражает сумму налога на прибыль, начисленную к уплате в бюджет за отчетный период. Этот показатель в ПБУ 18/02 назван текущим налогом на прибыль. Дебетовое сальдо образует текущий налоговый убыток. Из-за различий в признании одних и тех же доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете могут возникать временные разницы. В связи с этим на счетах бухгалтерского учета формируется налогооблагаемая или вычитаемая временная разница. Налогооблагаемые временные разницы приводят к необходимости отражения отложенного налогового обязательства. А вычитаемая временная разница - к отражению отложенного налогового актива. В соответствии с приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н в бухгалтерской отчетности текущий налог на прибыль показывается в расшифровке: отложенные налоговые активы; отложенные налоговые обязательства; постоянные налоговые обязательства (активы). При этом расчет текущего налога на прибыль производится по следующей формуле: ТНП = УР (УД)+ПНО-ПНА+ОНА-погашение ОНА-ОНО+погашение ОНО, (3) где ТНП - текущий налог на прибыль; УР - условный расход; УД - условный доход; ПНО - постоянные налоговые обязательства; ПНА - постоянные налоговые активы; ОНА - отложенные налоговые активы; ОНО - отложенные налоговые обязательства. На счетах бухгалтерского учета начисление отложенного налогового актива отражается записью: Дебет 09 Кредит 68 - отражен отложенный налоговый актив. Для отражения начисленных сумм отложенного налогового обязательства делают проводку: Дебет 68 Кредит 77 - отражено отложенное налоговое обязательство. Эта бухгалтерская запись показывает, что при возникновении отложенного налогового обязательства происходит уменьшение суммы налога на прибыль. Формирование информации о капитализированной прибыли осуществ-ляется с помощью счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», который формирует информацию о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Основная его функция аккумулирование невыплаченной в форме дивидендов (доходов) нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у оптовой торговой организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера и выступает капиталом самой организации. Структура учетных записей на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» имеет следующий вид (схема 1). Дебет Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит Сальдо - непокрытый убыток прошлых лет Сальдо - нераспределенная прибыль прошлых лет Зачисление чистого убытка отчетного года в состав убытков Зачисление чистой прибыли отчетного года в состав нераспределенной прибыли Использование нераспределенной прибыли в соответствии с решением собственников и законодательством Списание непокрытого убытка за счет соответствующих источников Сальдо - непокрытый убыток на конец периода Сальдо - нераспределенная прибыль на конец периода Схема 1 - Структура учетных записей на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Для системного контроля состояния и движения нераспределенной прибыли целесообразно к рассматриваемому счету предусмотреть субсчета, соответствующие объектам направления средств. Такой подход подтверждается пояснениями к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в Инструкции по применению Плана счетов. Существуют различные точки зрения по этому вопросу. Так, например Л.З. Шнейдман предлагает следующую модель учета нераспределенной прибыли [5]. К счету «Нераспределенная прибыль» для каждого этапа движения средств открываются три субсчета, которым присвоены следующие наименования «Прибыль, подлежащая распределению», «Нераспределенная прибыль в обращении» и «Нераспределенная прибыль использованная». На субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» зачисляется вся сумма чистой прибыли отчетного года, из которой затем начисляются дивиденды (доходы) и производятся отчисления в резервные фонды. После отражения этих операций сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении». На субсчете «Нераспределенная прибыль в обращении» с течением времени собирается общая сумма нераспределенной между акционерами прибыли. По существу, сальдо данного субсчета показывает величину средств, накопленных для создания нового имущества в форме основных и других материальных ресурсов. Записи по дебету этого субсчета производятся в корреспонденции с субсчетом «Нераспределенная прибыль использованная» лишь при фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества. После отражения использования средств сальдо субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении» представляет величину свободного остатка нераспределенной прибыли. На субсчете «Нераспределенная прибыль использованная» обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т.е. на какую сумму приобретено новое имущество. Например, по мере производства записи по дебету счета «Основные средства» и кредиту счета «Вложения во внеоборотные активы» в учете делается внутренняя проводка по счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: дебет субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении» и кредит субсчета «Нераспределенная прибыль использованная». Как и по другим субсчетам, сальдо данного субсчета может быть лишь кредитовым, а кредитовые записи по нему (в частности нераспределенной прибыли отчетного года) возможны лишь после принятия акционерами решения о распределении прибыли отчетного года. Следовательно, рассмотренное построение аналитического учета никак не сказывается на сальдо по синтетическому счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Независимо от внутренних записей по субсчетам сальдо по синтетическому счету сохраняет свою величину и остается неизменным. Другую систему внутренних записей по счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предлагают Я.В. Соколов, В.В. Патров и Н.Н. Карзаева, суть которой сводится к отражению в учете решений собственников по распределению прибыли [4]. Указанными авторами предлагается к рассматриваемому счету открыть следующие субсчета: 84-1 «Полученная прибыль», 84-2 «Нераспределенная прибыль», 84-3 «Использованная прибыль» и 84-4 «Полученный убыток». Рассмотрим предлагаемую авторами методику учета нераспределенной прибыли в нашей интерпретации. По мнению авторов, на субсчете 84-1 «Полученная прибыль» отражаются решения собственников, связанные общепринятыми правилами по распределению прибыли, полученной за отчетный год. При этом указанный субсчет дебетуется в корреспонденции с кредитом: - 75-2 «Расчеты по выплате доходов» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленных доходов (дивидендов) участникам; - 82 «Резервный капитал» - на сумму отчислений в резервный капитал; - 84-4 «Полученный убыток» - на сумму, направленную на покрытие убытка прошлых лет. При этом для формирования информации по направлениям распределения прибыли к субсчету 84-1 «Полученная прибыль» предлагается открытие субсчетов второго порядка: 84-1-1 «Начисление доходов от участия в организации», 84-1-2 «Отчисления в резервный капитал», 84-1-3 «Покрытие убытков прошлых лет» и т.п. После записей по использованию прибыли сальдо счетов 84-1 «Полученная прибыль» отражает сумму нераспределенной прибыли, которая переносится на счет 84-2 «Нераспределенная прибыль» проводкой по дебету 84-1 «Полученная прибыль» и кредиту 84-2 «Нераспределенная прибыль». В результате субсчет 84-1 «Полученная прибыль» закрывается, а сальдо субсчета 84-2 «Нераспределенная прибыль» отражает величину средств, накопленных организацией. Кроме этого, субсчет 84-2 «Нераспределенная прибыль» предназначен для формирования информации об использовании прибыли, направленной на приобретение (создание) нового имущества. Сумма, аналогичная предварительно учтенной на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и в последующем списанная с кредита этого счета на дебет счетов 01 «Основные средства» и/или 04 «Нематериальные активы», одновременно с моментом вышеуказанного списания отражается по дебету субсчета 84-2 «Нераспределенная прибыль» и кредиту 84-3 «Использованная прибыль». В результате таких записей сальдо субсчета 84-3 «Использованная прибыль» отражает сумму нераспределенной прибыли, использованной на приобретение (создание) нового имущества, а сальдо субсчета 84-2 «Нераспределенная прибыль» - сумму еще не использованной на эти цели нераспределенной прибыли. При этом сальдо субсчетов 84-2 «Нераспределенная прибыль» может быть только кредитовым и в совокупности остается неизменным. Таким образом, обе рассмотренные системы субсчетов к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» способствуют контролю за состоянием и движением средств нераспределенной прибыли. При этом информация, поставляемая ими, показывает, что средства нераспределенной прибыли не расходуются безвозвратно, а постоянно обращаются в предприятии, меняя свою форму из денежной в товарную и наоборот. В то же время общая величина активов не меняется. В свою очередь, совокупное сальдо субсчетов в случае их возрастания свидетельствует о приросте активов организации по сравнению с суммой первоначальных вложений собственников. Хотелось бы обратить внимание и на особенности раскрытия информации о результатах деятельности организации в финансовой отчетности. Предпринимательская деятельность на современном этапе все больше зависит от экономической информации. От качества такой информации зависит получение прибыли в результате принимаемых решений, в том числе определения круга клиентов, поставщиков и возможных партнеров. При этом все большее значение придается полноте, достоверности и нейтральности информации о финансовых результатах и условиях их возникновения. Самым распространенным источником такой информации является бухгалтерская (финансовая) отчетность. В соответствии с п. 1 и 2 ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все экономические субъекты на основе данных синтетического и аналитического учета обязаны составлять бухгалтерскую отчетность. В состав бухгалтерской отчетности включаются, утвержденные приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, следующие формы: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о целевом использовании средств, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Содержание такой бухгалтерской отчетности невозможно рассматривать без системы показателей финансовых результатов. При этом под показателем понимается качественно определенная величина, имеющая переменное количественное значение. Система показателей задается с определенной целью, которая вытекает из интересов пользователей отчетности. Так, в отчете о финансовых результатах целью является не только отражение финансовых результатов деятельности организации, но и условий их формирования. Соответственно структура отчета о финансовых результатах представлена в виде сопоставления однородных групп доходов и расходов. Принципиально другая система показателей финансовых результатов представлена в бухгалтерском балансе. Она требует своего вычленения из состава прочих показателей бухгалтерской отчетности. Ее основная цель - дать реальную оценку выявленного в отчете о финансовых результатах и отраженного в бухгалтерском балансе конечного финансового результата отчетного периода. Следует отметить, что между бухгалтерским балансом и отчетом о финансовых результатах, как основными формами бухгалтерской отчетности, существует тесная взаимосвязь, которая выражается через важнейший показатель бухгалтерской отчетности - финансовый результат хозяйственной деятельности организации (табл. 1). Таблица 1 - Взаимосвязь показателей Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах Бухгалтерский баланс Отчет о финансовых результатах I. Внеоборотные активы строка 1180 «Отложенные налоговые активы» разница между графами «На 31 декабря предыдущего года» и «На конец отчетного периода» строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов», значение на конец отчетного периода III. Капитал и резервы строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» разница между графами «На 31 декабря предыдущего года» и «На конец отчетного периода» строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)», значение на конец отчетного периода IV. Долгосрочные обязательства строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» разница между графами «На 31 декабря предыдущего года» и «На конец отчетного периода» строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств», значение на конец отчетного периода Основным показателем бухгалтерского баланса о финансовых результатах является нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), показанный в разделе «Капитал и резервы». Его формирование в бухгалтерском балансе осуществляется путем алгебраического сложения остатков по счетам 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (без учета переоценки) и 99 «Прибыли и убытки» (в промежуточной отчетности), сформированным на отчетную дату, а также на конец двух предыдущих лет. Наиболее значимой отчетной формой о финансовых результатах является отчет о финансовых результатах, предоставляющий информацию о формировании финансовых результатов по различным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период и аналогичный период прошлого года. Отчет содержит следующие данные: выручка; себестоимость продаж; валовая прибыль (убыток); коммерческие и управленческие расходы; прибыль (убыток) от продаж; проценты к получению и уплате; прочие доходы и расходы; прибыль (убыток) до налогообложения; изменение отложенных налоговых активов и обязательств; чистая прибыль (убыток); справочная информация. Система показателей, представленная в отчете о финансовых результатах, позволяет оценить хозяйственную деятельность организации по ее видам. При этом при соблюдении определенных условий появляется возможность, помимо декларирования организацией прибыли и убытков, отражать условия их формирования. В то же время система показателей финансовых результатов, представленная в действующей форме отчета о финансовых результатах, требует дополнительного раскрытия информации о финансовых результатах, что будет способствовать усилению информативности этих показателей. Так, на основе анализа взаимосвязи показателей бухгалтерской отчетности и счетов бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатов нами разработаны методические рекомендации по совершенствованию системы учета финансовых результатов. Группировка счетов доходов и расходов в одном разделе Плана счетов VIII «Финансовые результаты» систематизирует формирование финансового результата деятельности организации и упрощает составление бухгалтерской отчетности, что обусловлено взаимосвязью показателей бухгалтерской отчетности и счетов учета доходов, расходов и финансовых результатов (табл. 2). Таблица 2 - Взаимосвязь показателей бухгалтерской отчетности и счетов бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатов Доходы и расходы отчетного периода Отчет о финансовых результатах Счета учета Доходы, расходы и финансовый результат от обычных видов деятельности Выручка (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 90/1-90/3-90/4 Себестоимость продаж 90/2.1 Коммерческие расходы 90/2.2 Управленческие расходы 90/2.3 Прибыль (убыток) от продаж 90/9, 99/1 Прочие доходы и расходы Прочие доходы 91/1 Прочие расходы 91/2 Финансовый результат от прочей деятельности 91/9, 99/2 Прибыль (убыток) до налогообложения Прибыль (убыток) до налогообложения 99/1+99/2 Текущий налог на Условный расход (доход) по налогу на 99/3 прибыль прибыль Постоянные налоговые обязательства (активы) 99/4 Списание отложенного налога на прибыль в связи с выбытием объекта его начисления Списание отложенных налоговых активов (обязательств) 99/5 Платежи по перерасчету налога на прибыль Доплата (переплата) по налогу на прибыль 99/6 Санкции государственных органов Санкции государственных органов 99/7 Налоги на отдельные виды деятельности ЕНВД, налог на игорный бизнес 99/8 Чистая прибыль (убыток) Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 99/9 Капитализация и резервирование доходов и расходов Бухгалтерский баланс Счета учета Капитализация Доходы будущих периодов 98 Расходы будущих периодов 97 Недостачи и потери от порчи ценностей 94 Отложенные налоговые активы 09 Отложенные налоговые обязательства 77 Резервирование Резервы предстоящих расходов 96 Для целей раскрытия финансового результата за отчетный год во внимание принимается конечный финансовый результат за минусом налога на прибыль, иных аналогичных обязательных платежей и санкций за несоблюдение правил налогообложения. Все указанные платежи необходимо отражать в Отчете о финансовых результатах дополнительными строками, вводимым после строки «Текущий налог на прибыль» перед показателем «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». В связи с этим считаем необходимым систематизировать информацию, отражаемую на счете 99 путем открытия аналитических субсчетов: - 99/1 «Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности»; - 99/2 «Прибыль (убыток) от прочей деятельности»; - 99/3 «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»; - 99/4 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»; - 99/5 «Списание отложенных налоговых активов (обязательств)»; - 99/6 «Доплата (переплата) по налогу на прибыль»; - 99/7 «Штрафы, пени, санкции государственных органов»; - 99/8 «Налоги на отдельные виды деятельности»; - 99/9 «Чистая прибыль (убыток) отчетного года». В результате на счете 99 выявляется чистая прибыль организации, величина которой заключительными записями отчетного года переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Системное формирование финансового результата организации значительно упрощает составление отчета о финансовых результатах, позволяя более детально раскрыть составляющие финансового результата.
1. O buhgalterskom uchete. Federal'nyy zakon RF ot 06.12.2011 g. № 402-FZ. [Elektronnyy resurs]. - Rezhim dostupa: http://www.consultant.ru.
2. Buhgalterskiy uchet v torgovle. Prakticheskoe posobie / E.V. Neveshkina, O.I. Sosnauskene, E.G. Shreder. - Izd-vo: Dashkov i Ko, 2013. - 412 s.
3. Nikolaeva G.A. Buhgalterskiy uchet v optovoy torgovle: Uchebno-prakticheskoe posobie / G.A. Nikolaeva, T.S. Sergeeva - Izdatel'stvo: A-Prior, 2011 g. // Elektronnyy resurs // Rezhim dostupa - http://www.knigafund.ru/books/106824
4. Sokolov Ya.V. Novyy plan schetov i osnovy vedeniya buhgalterskogo ucheta. / Ya.V. Sokolov, V.V. Patrov, N.M. Karzaeva. - M.: Finansy i statistika, 2003. - 640 s.
5. Shneydman L.Z. Rekomendacii po perehodu na novyy Plan schetov. / L.Z. Shneydman. - M.: Buhgalterskiy uchet, 2000. - 96 s.
