МЕТОДИЧЕСКИЙ ИНСТРУМЕНТАРИЙ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА: ПОНЯТИЕ И ХАРАКТЕРИСТИКА
Журнал: НАУКА И МИР
Том 2014 № 1
, 2014
Рубрики: ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ
Авторы:
1.
ФГБОУ ВПО «Кабардино-Балкарский государственный университет им. Х. М. Бербекова»
Тип:
Статья
Страницы:
с
по
Статус:
Опубликован
Получено:
05.06.2014
Одобрено:
25.06.2014
Опубликовано:
25.06.2014
Классификаторы:
УДК 58.5.012.7
ГРНТИ 02.01 Общие вопросы философии
ГРНТИ 06.01 Общие вопросы экономических наук
ГРНТИ 10.01 Общие вопросы
ГРНТИ 12.01 Общие вопросы науковедения
ГРНТИ 19.01 Общие вопросы изучения массовой коммуникации
ГРНТИ 27.01 Общие вопросы математики
ГРНТИ 28.01 Общие вопросы кибернетики
ГРНТИ 29.01 Общие вопросы физики
ГРНТИ 82.01 Общие вопросы организации и управления
ГРНТИ 83.01 Общие вопросы статистики
ГРНТИ 02.01 Общие вопросы философии
ГРНТИ 06.01 Общие вопросы экономических наук
ГРНТИ 10.01 Общие вопросы
ГРНТИ 12.01 Общие вопросы науковедения
ГРНТИ 19.01 Общие вопросы изучения массовой коммуникации
ГРНТИ 27.01 Общие вопросы математики
ГРНТИ 28.01 Общие вопросы кибернетики
ГРНТИ 29.01 Общие вопросы физики
ГРНТИ 82.01 Общие вопросы организации и управления
ГРНТИ 83.01 Общие вопросы статистики
Язык материала:
русский
Ключевые слова:
методология экономического анализа, методы анализа, методика анализа, инструментарий экономического анализа, приемы и способы, формализованные и неформализованные методы анализа
Аннотация (русский):
Рассматриваются роль и значение экономического анализа в современных условиях хозяйствования, дается понятие методологии и методики анализа, приводится классификация методов экономического анализа.
Рассматриваются роль и значение экономического анализа в современных условиях хозяйствования, дается понятие методологии и методики анализа, приводится классификация методов экономического анализа.
Ключевые слова:
методология экономического анализа, методы анализа, методика анализа, инструментарий экономического анализа, приемы и способы, формализованные и неформализованные методы анализа
методология экономического анализа, методы анализа, методика анализа, инструментарий экономического анализа, приемы и способы, формализованные и неформализованные методы анализа
Формирование и бурное развитие рыночной экономики России, совершенствование российского бухгалтерского учета и его ориентация на международные стандарты финансовой отчетности, возникновение принципиально новых потребностей пользователей отчетности к качеству представляемой информации, способствовали развитию методологии экономического анализа. Потребности системы управления хозяйствующими экономическими субъектами, определили возможность и необходимость широко применения экономического анализа для обоснования управленческих решений в области финансового и операционного менеджмента. Нельзя не согласиться с мнением проф. Шеремета А.Д., что сущность экономического анализа составляет информационно-аналитическое обеспечение принимаемых управленческих решений [7]. Роль анализа как средства управления производством на современном этапе возрастает. Это обусловлено разными обстоятельствами: • необходимостью неуклонного повышения эффективности производства в связи с ростом дефицита и стоимости сырья, повышением наукоемкости и капиталоемкости производства, обострением внутренней и внешней конкуренции; • отходом от командно-административной системы управления и постоянным переходом к рыночной экономике, в которой усиливается ответственность за последствия принимаемых решений. Современные теории управления определяют необходимость обоснования всех важных управленческих решений с помощью аналитического процесса. Аналитический процесс включает следующие этапы: 1. Диагностика проблемы - предполагает не только выявление симптомов и определение возможных причин (проблем), лежащих в их основе, но и выявление перечня альтернативных действий (вариантов), которые можно предпринять для разрешения проблем. 2. Формулировка ограничений и критериев принятия решения - соотнесение имеющихся ресурсов с необходимыми для решения проблемы по каждому из альтернативных вариантов. 3. Определение и оценка альтернатив - это формулирование набора альтернативных решений, т.е. возможных вариантов решений проблемы. Необходимо провести анализ и выявить все возможные действия, которые могли бы устранить причины проблемы и тем самым дать возможность предприятию достичь своих целей по ранее сформулированным критериям. 4. Выбор альтернативы - выбор наилучшего решения из числа существующих. 5. Реализация - выбранный вариант решения проблемы должен быть реализован на практике, а результаты, получаемые при этом, должны быть проконтролированы. 6. Обратная связь - это поступление в систему управления оперативных данных о том, что происходит при реализации решения на практике. Теория принятия управленческих решений исходит из многовариантности, неопределенности, влияния дополнительных факторов на каждый отдельно взятый вариант, установления параметров оптимальности. Многовариантность делает необходимым анализ различных вариантов управленческих решений. Данные должны быть проанализированы на каждом из вышеприведенных этапов, что позволяет руководителю при необходимости скорректировать решение, пока предприятию не нанесен значительный ущерб. Очевидно, что экономический анализ предшествует управленческим решениям и действиям, обосновывает их и повышает их эффективность. Как функция управления он тесно связан с планированием и прогнозированием финансово-хозяйственной деятельности, поскольку без глубокого анализа невозможно осуществление этих функций. Следовательно, экономический анализ можно рассматривать как деятельность по подготовке данных, необходимых для научного обоснования и оптимизации управленческих решений. Важная роль принадлежит анализу и при подготовке информации для оценки качества и обоснованности плановых показателей, в проверке и объективной оценке выполнения планов. Экономический анализ является связывающим звеном между учетом и принятием управленческих решений. В процессе его учетная информация проходит аналитическую обработку: проводится сравнение достигнутых результатов деятельности с данными за прошлые периоды времени, с показателями других предприятий и среднеотраслевыми; определяется влияние разнообразных факторов на результаты хозяйственной деятельности; выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы и др. На основе результатов анализа осуществляется корректировка управленческих решений. Экономический анализ является средством не только для обоснования планов, но и контроля за их выполнением. Он позволяет контролировать процесс реализации принятых управленческих решений на практике и поддерживать финансовое состояние организации на уровне, обеспечивающем платежеспособность и финансовую устойчивость хозяйствующего субъекта. Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что в задачи анализа по обоснованию управленческих решений и оценке их реализации в хозяйствующих субъектах РФ входит: - обоснование стратегии финансирования текущих активов; - анализ оборачиваемости оборотного капитала для обеспечения его нормального кругооборота; - оценка ликвидности и платежеспособности организации; - анализ формирования финансовых результатов от продажи продукции, оценка факторов роста прибыли в краткосрочном периоде, оценка эффективности текущей деятельности компании в целом и ее отдельных сегментов [2]. Таким образом, экономический анализ позволяет исследовать и оценивать различные стороны работы предприятий, объединений и их подразделений, решать другие задачи, обеспечивать связь всех элементов экономической работы. Преимущества экономического анализа заключается в использовании научно обоснованной методологии для обоснования принимаемых управленческих решений. Важной методологической чертой анализа является и то, что он способен не только устанавливать причинно-следственные связи, но и дать их количественную характеристику, то есть обеспечивать измерение влияния факторов на результаты деятельности. Методология экономического анализа состоит из метода как общего подхода к исследованиям и конкретной методики как совокупности специальных приемов (методов), применяемых для обработки и анализа экономической информации [7]. Хотелось обратить внимание на необходимость разграничить понятия «метод» и «методика» экономического анализа. Метод (от греч. methodos - путь исследования или познания, теория, учение) - это совокупность приемов или операций практического или теоретического освоения действительности, подчиненных решению конкретной задачи [3]. Под методом экономического анализа понимается системный комплексный подход к изучению результатов деятельности хозяйствующих субъектов, выявлению и измерению противоречивого влияния на них отдельных факторов, обобщению материалов анализа в виде выводов и рекомендаций на основе обработки специальными приемами всей имеющейся информации о результатах этой деятельности. Применительно к хозяйствующему субъекту метод экономического анализа имеет ряд особенностей, в частности: 1) Исследуется система экономических показателей, при помощи которых дается количественная оценка отдельных сторон хозяйственной деятельности предприятия. 2) Система показателей раскрывается в их взаимосвязи, взаимозависимости, взаимообусловленности с обособлением соподчиненности показателей, выделения совокупного, результативного показателя и факторов, на него влияющих. 3) Производится количественное измерение влияния факторов на совокупный показатель с использованием ряда специальных способов и приемов. Эффективность экономического анализа во многом зависит от правильности методики и организации его проведения. Под методикой принято понимать совокупность аналитических способов и правил исследования экономических явлений и процессов хозяйственной деятельности, подчиненных достижению цели анализа [3]. Следует различать общую и частные методики. Общую методику понимают как систему исследования, которая одинаково используется при изучении различных объектов экономического анализа в различных отраслях национальной экономики. Частные методики конкретизируют общую по отношению к определенным отраслям экономики, к определенному типу производства или объекту исследования. Любая методика анализа содержит методологические рекомендации по исполнению аналитического исследования, представляющие собой: - задачи и формулировки целей анализа; - объекты анализа; - системы показателей, с помощью которых будет исследоваться каждый объект анализа; - советы по последовательности и периодичности проведения аналитического исследования; - описание способов исследования изучаемых объектов; - источники данных, на основании которых производится анализ; - указания по организации анализа (какие службы и конкретно лица будут проводить отдельные части исследования); - технические средства, которые целесообразно использовать для аналитической обработки информации; - характеристику документов, которыми лучше всего оформлять результаты анализа; - потребители результатов анализа. На разных этапах проведения экономического анализа деятельности хозяйственного субъекта применяются различные методики и приемы. При этом не существует никакой четкой регламентации по поводу их применения, т.к. все зависит от цели анализа, имеющихся в распоряжении аналитика ресурсов, информационного и технического обеспечения. Методы, используемые в анализе, могут классифицироваться по различным критериям. В зависимости от сферы применения они делятся на три группы: всеобщие, общие и специальные. Всеобщие методы характеризуются всеобщностью применения и открыты естественными науками. Предприятие рассматривается как система, и все экономических явления и процессы исследуются в их взаимосвязи и развитии. К общим методам относятся абстрагирование, наблюдение, моделирование, формализация, интерполяция и экстраполяция, индукция и дедукция, сравнение, предвидение, экспериментирование и т.д. Основу экономического анализа составляет абстрактно-логический метод познания, предполагающий формализацию экономических явлений и процессов и абстрагирований от несущественных связей и факторов. Исследование может идти от частных факторов к общим (индукция) либо от общему к частному (дедукция). Специальные методы включают простые логические методы обработки данных (сравнения, расчет и анализ относительных средних величин, группировки, балансовый метод, графический метод); методы детерминированного факторного анализа (индексный, метод цепных подстановок, интегральный и т.д.); методы стохастического факторного анализа; экономико-математические методы (линейного и нелинейного программирования и т.п.) [3]. Однако, на наш взгляд, данная классификация методов имеет в основном методологическое значение. Методы экономического анализа, используемые в деятельности хозяйствующего субъекта, целесообразно разделить на две основные группы: неформализованные и формализованные методы анализа. 1. К неформализованным методам анализа относятся: - Разработка и использование системы показателей, необходимой для комплексного, системного исследования причинно-следственных связей экономических явлений и процессов в хозяйственной деятельности предприятия является одним из важнейших методов анализа, т.к. от того, на сколько полно и адекватно данная система отражает сущность изучаемых явлений, во многом зависят выводы по результатам анализа; - Метод сравнения заключается в сопоставлении абсолютных и относительных показателей изучаемой организации с их значениями за предыдущие периоды, с аналогичными показателями другой организации или с эталонными значениями [4]. Сравнения достаточно широко применяются в экономическом анализе, так фактические результаты деятельности предприятия отчетного периода сравниваются с результатами прошлых лет и с плановыми показателями; - Горизонтальный анализ предполагает расчет темпов роста и прироста показателей, используемых для оценки динамики бизнеса. Кроме того, с помощью этого анализа можно отследить нетипичные изменения показателей, что может использоваться для выявления областей возможного риска искажения отчетности; - Вертикальный анализ основан на расчете показателей структуры, т.е. удельных весов части совокупности к совокупности в целом, что позволяет выявить наиболее существенные соотношения и закономерности в разнообразных экономических показателях [4]; - Метод экспертных оценок позволяет учесть и обобщить мнения экспертов по исследуемой проблеме. Он широко применяется при проведении таких видов анализа, как стратегический анализ, прогнозный анализ, маркетинговый анализ. Логический контроль достоверности экономической информации предполагает оценку достоверности отчетности на основе установленных причинно-следственных связей между экономическими показателями; - Детализация - это последовательное расчленение изучаемых экономических явлений, показателей и факторов. Детализация позволяет комплексно рассмотреть все факторы, влияющие на показатель и является основой математического моделирования взаимной зависимости различных показателей и факторов; - При последовательном анализе отчетности сначала аудитору целесообразно применить так называемый метод чтения финансовой отчетности. Этот метод заключается в изучении абсолютных значений показателей, представленных во внешней отчетности, и определении на этой основе главных источников средств предприятия и полученной прибыли (причин возникновения убытков), направлений их использования за истекший период, а также ведущих положений учетной политики. Особое внимание при этом следует обратить на наличие в отчетности необычных показателей и сумм; - Метод ситуационного анализа и прогнозирования является достаточно сложным, поскольку в его основе лежат модели, формализующие вероятностные и детерминированные связи, позволяющие прогнозировать развитие системы с учетом различных вариантов развития ситуации. Очевидно, что сфера приложения этого метода анализа - прогнозный анализ [4]. 2. К формализованным методам анализа относятся: классические методы анализа, традиционные методы статистики, методы финансовых вычислений и методы теории принятия решений. Классические методы экономического анализа включают балансовый метод и методы факторного анализа [5]. - Балансовый метод применяется при изучении соотношения двух групп взаимосвязанных показателей. Он заключается во взаимной увязке большого числа экономических показателей двумя итоговыми суммами. Примером применения балансового метода является анализ денежных потоков организации, а именно косвенный метод анализа, в ходе которого увязываются притоки и оттоки денежных средств, объясняющие причины изменения денежных средств организации. - Метод факторного анализа предполагает в качестве цели выявление вклада каждого фактора в совокупное изменение результата. Этот метод незаменим при оценке причин изменения того или иного экономического показателя. Наиболее часто используемый прием факторного анализа - прием цепных подстановок, а также абсолютных и относительных разниц [4]. К традиционным методам экономической статистики относятся метод средних величин, метод сводки и группировки, элементарные методы обработки данных, индексный метод [5]. - Средние величины. Для обобщающей характеристики массовых, качественно однородных экономических явлений пользуются средними величинами, способы расчета которых различны. Средняя величина выражает собой отличительную особенность данной совокупности явлений, устанавливает ее наиболее типичные черты. - Сводка и группировка - важные элементы экономического анализа. Путем сводки можно подвести общий результат действия различных факторов на выпуск продукции, снижение себестоимости, повышение рентабельности и т.д. [1]. - Группировкой называют выделение среди изучаемых явлений характерных групп и подгрупп по тем или иным признакам. Сгруппированные данные обычно оформляются в виде таблиц. Такая таблица представляет собой форму рационального изложения цифровых характеристик, изучаемых явлений и процессов. Данные в таблице располагаются так, чтобы легко было сделать вывод из анализа. - Методы элементарной математики используются в обычных традиционных экономических расчетах при обосновании потребностей в ресурсах, учете затрат на производство, обосновании планов, проектов, балансовых расчетов и т.д. - Статистические методы широко используются при изучении массовых, повторяющихся явлений и играют важную роль в прогнозировании поведения экономических показателей. Наибольшее распространение из математико-статистических методов в экономическом анализе получили методы множественного и парного корреляционного анализа. - Индексы - относительные показатели сравнения таких явлений, которые состоят из элементов, непосредственно не поддающихся суммированию. С помощью индексов сравнивают данные не только двух периодов, но и данные за ряд лет [1]. Методы финансовых вычислений охватывают, прежде всего, операции дисконтирования и компаундирования, методы оценки денежных потоков. К методам теории принятия решений принадлежат метод построения дерева решений, линейное программирование, анализ чувствительности. Особую с точки зрения исследуемой проблематики группу аналитических приемов составляют современные методы оптимизации уровня денежных средств. К ним относятся методы Баумоля, Миллера-Орра, Стоуна и имитационное моделирование по методу Монте-Карло [5]. Подводя итог вышеизложенному, хотелось бы отметить, что развитие методического инструментария экономического анализа осуществляется на основе изучения и применения многочисленных и разнообразных технологических способов и приемов, они нужны для четкого и упрощенного выражения различных ресурсов и явлений, их взаимосвязи, а также для измерения влияния факторов и причин на результативные показатели.
1. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие для студентов, под. ред. О.В.Ефимовой, М.В.Мельник. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: Изд - во ОМЕГА-Л, 2006. - 408с.
2. Бородина Е.И. Финансовый анализ в системе менеджмента организации. // Экономический анализ: теория и практика, 2008, №22.
3. Грабарева А. Методика анализа денежных средств организации // Ресурсы, Информация, Снабжение, Конкуренция, 2011, №1, (с. 553-558)
4. Мельник М.В. Экономический анализ в аудите: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение» / М.В. Мельник, В.Г. Когдатенко. - Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 534 с.
5. Методологические аспекты формирования учетно-аналитического обеспечения управления финансовыми потоками коммерческих организаций: монография / под ред. проф. Хахоновой Н.Н.- Ростов н/Д., РГЭУ «РИНХ», 2009. - 233 с.
6. Смекалов П.В. Теория экономического анализа: учебное пособие / П.В. Смекалов, Л.Р. Косяков, С.В. Смолянинов. - СПб.: Проспект Науки, 2011. - 288 с.
7. Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 367 с.
