СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ РОССИЙСКИХ И ЗАРУБЕЖНЫХ МОДЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Журнал: НАУКА И МИР
Том 2015 № 1
, 2015
Рубрики: ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ
Авторы:
1.
ФГБОУ ВПО «Ростовский государственный экономический университет РГЭУ (РИНХ)»
Тип:
Статья
Страницы:
с
по
Статус:
Опубликован
Получено:
05.06.2015
Одобрено:
25.06.2015
Опубликовано:
25.06.2015
Классификаторы:
УДК 657 Бухгалтерия. Счетоводство
ГРНТИ 02.01 Общие вопросы философии
ГРНТИ 06.01 Общие вопросы экономических наук
ГРНТИ 10.01 Общие вопросы
ГРНТИ 12.01 Общие вопросы науковедения
ГРНТИ 19.01 Общие вопросы изучения массовой коммуникации
ГРНТИ 27.01 Общие вопросы математики
ГРНТИ 28.01 Общие вопросы кибернетики
ГРНТИ 29.01 Общие вопросы физики
ГРНТИ 82.01 Общие вопросы организации и управления
ГРНТИ 83.01 Общие вопросы статистики
ГРНТИ 02.01 Общие вопросы философии
ГРНТИ 06.01 Общие вопросы экономических наук
ГРНТИ 10.01 Общие вопросы
ГРНТИ 12.01 Общие вопросы науковедения
ГРНТИ 19.01 Общие вопросы изучения массовой коммуникации
ГРНТИ 27.01 Общие вопросы математики
ГРНТИ 28.01 Общие вопросы кибернетики
ГРНТИ 29.01 Общие вопросы физики
ГРНТИ 82.01 Общие вопросы организации и управления
ГРНТИ 83.01 Общие вопросы статистики
Язык материала:
русский
Ключевые слова:
Учетная система, континентальная модель бухгалтерского учета, британская модель бухгалтерского учета, российская модель бухгалтерского учета, интернациональная модель бухгалтерского учета
Аннотация (русский):
В статье рассматривается содержание учетной системы как объективной необходимости потребности общества в соответствии с его интересами. Обозначено существование в настоящее время двух моделей бухгалтерского учета и формирования отчетности: континентальной и британо-американской. Указываются их отличительные особенности. Дается характеристика российской модели как самостоятельной национальной модели бухгалтерского учета. Рассматривается интернациональная модель бухгалтерского учета.
В статье рассматривается содержание учетной системы как объективной необходимости потребности общества в соответствии с его интересами. Обозначено существование в настоящее время двух моделей бухгалтерского учета и формирования отчетности: континентальной и британо-американской. Указываются их отличительные особенности. Дается характеристика российской модели как самостоятельной национальной модели бухгалтерского учета. Рассматривается интернациональная модель бухгалтерского учета.
Ключевые слова:
Учетная система, континентальная модель бухгалтерского учета, британская модель бухгалтерского учета, российская модель бухгалтерского учета, интернациональная модель бухгалтерского учета
Учетная система, континентальная модель бухгалтерского учета, британская модель бухгалтерского учета, российская модель бухгалтерского учета, интернациональная модель бухгалтерского учета
Попытки систематизировать национальные учетные системы по определенным признакам начали предприниматься еще в 1960-е гг. XX века. Ученые объясняли проведение сравнительного анализа национальных систем бухгалтерского учета и их классификации для решения следующих задач: 1) исследование направлений сглаживания различий в учетных данных для выявления тенденций развития международных рынков капитала, товаров и услуг; 2) использование опыта формирования бухгалтерской информации о специфических экономических процессах (гиперинфляции, слияниях и поглощениях в бизнесе и др.), накопленного отдельными странами; 3) обеспечение прозрачности исчисления финансовых результатов деятельности транснациональных компаний (ТНК), использующих противоречия и пробелы в законодательстве тех стран, где находятся их дочерние организации и филиалы без учета интересов мирового сообщества. Естественно, что классификации, проводимые на протяжении многих лет разными учеными-бухгалтерами, имеют разные основания, характеризующие построение национальных систем бухгалтерского учета. Однако можно отметить аналогию в подходах к исследованию систем бухгалтерского учета, в частности выделения в них моделей. Исходя из положения, что учетная система представляет собой системное образование (строение, организация), можно констатировать, что ее содержание складывается объективным образом как отражение реально существующей действительности и предопределено социальным строем общества и соответственно интересами и потребностями людей. Исторически система бухгалтерского учета в разных государствах формировалась исходя из потребностей в регулировании некоторых групп наиболее важных, часто встречающихся отношений, которые нуждаются в стабилизации, для удовлетворения запросов и в интересах, с одной стороны, собственников, инвесторов, а с другой стороны - кредиторов. Именно поэтому формируются группы норм регулирования бухгалтерского учета, корректирующих определенные родовые и видовые группы отношений. В таком случае система - это внутреннее строение некоего целостного явления, состоящего из определенных элементов (частей), взаимосвязанных и взаимодейству-ющих между собой. В мировом экономическом пространстве четко обозначились две модели бухгалтерского учета и формирования отчетности: континентальная и британо-американская. По всем выше перечисленным критериям эти модели прямо противоположны. Континентальная модель предполагает государственное регулирование на основе закона о бухгалтерском учете, единый национальный План счетов, подчинение учетных правил требованиям налоговых законов и движение капитала через банковскую систему, направлена на выполнение законодательных интересов государства. В свою очередь, британо-американская модель предполагает экономическое нормирование на основе профессиональных стандартов, множество отраслевых профессиональных Планов счетов, полную автономию налоговой системы с созданием параллельного налогового учета и движение капитала через фондовую систему, имеет систему быстрого реагирования на изменение рыночных условий, направлена на выполнение экономических интересов инвесторов и собственников. Континентальная и британо-американская модели предполагают две параллельных и не связанных между собой линии развития в бухгалтерском учете. Каждая из них реализуется в конкретных национальных формах ведения учета в отдельных государствах, в частности континентальная модель реализуется во Франции, а британо-американская - в Великобритании. Поскольку экономическое, политическое, религиозное развитие государств, входящих в состав этих модельных учетных групп осуществлялось разными темпами, направлениями, приоритетами, то на основе этих двух моделей сформировались, так называемые, новые модели, отражающие экономические приоритеты отдельных государств или чаще групп государств. В результате каждую модель можно разделить на две внутренние группы, которые, не нарушая общих принципов этой модели, имеют внутреннюю направленность. Страны, отнесенные к континентальной модели, подразделяются по факту правовых приоритетов в государстве. Среди стран, признающих необходимость точности отражения учетных действий, наиболее прогрессивной является Германия, ученые которой первыми сформулировали статичную модель бухгалтерского баланса. Среди государств, признающих примат налогового права, основными являются Франция и Италия, где внутренний учет формируется как маржинальная бухгалтерия, использующая все особенности и преимущества метода «затраты - выпуск - результат». Использование этого метода дает возможность четкого, прозрачного учета начисленных налогов, что важно с точки зрения основного учетного приоритета, и, одновременно, дает возможность детального формирования внутренних затрат, расчета и анализа финансовых результатов. Англоязычные государства во внутреннем делении модели под-разделяются на английский и американский варианты, сформированные на экономической основе. Английский вариант более консервативный, предполагает реализацию двойной записи с помощью системы прямых корректировок, ориентированный на формирование конечного финансового результата и определения влияния на него каждой корректировки. Американский вариант в большей степени акцентирован на внутреннем управленческом учете, который должен быть основой принятия управленческого решения и формирования действий бухгалтера как реакции на поступающий документ (биховеристический подход). Следует отметить, что государства, которые развивали свой учет на основе принципиальных особенностей каждой модели, формировали его с учетом своих национальных особенностей и преимуществ другой модели. Соответственно, в модели стран восточной Европы основной особенностью является общественная собственность на средства производства с распорядителем ее в лице государства, как следствие организации не выполняли функции распределения прибыли и поиска партнеров, что накладывает свои особенности на ведение учета. Для стран Африканского бухгалтерского совета основой является использование в учете единого межнационального Плана счетов, действующего для всех государств, входящих в состав Совета. Исламская модель носит сильный отпечаток влияния религиозных воззрений арабских государств. С экономической точки зрения главным элементом этого влияния является запрет на получение спекулятивного дохода и в результате накладывается запрет на ряд видов деятельности. Что касается латино-американской модели, то она имеет две от-личительные особенности: во-первых, финансовая отчетность формируется исходя из интересов государства, а не инвестора, а во-вторых, расчеты стоимостных показателей в отчетности ведутся после переоценки на годовой уровень инфляции. Таким образом, первое отличие касается только принципов англо-американской модели, а второе отличие - обеих моделей. Голландский вариант выдерживает все основные особенности модели, но формирование учетных правил и стандартов предполагает изначальный теоретический, а не априорный приоритет. Государства юго-восточной Азии как таковой отдельной модели не имеют, но сформированная Федерация бухгалтеров Ассоциации государств Юго-Восточной Азии занимается не только вопросами повышения статуса бухгалтерской профессии, но и согласованием национальных методик учета. Российская модель реформировалась из системы затратного учета, которая включает элементы как континентальной, так и англо-американской моделей. Поскольку она не повторяет однозначно эти модели, ее можно считать самостоятельной национальной моделью бухгалтерского учета, которая представляет собой вариант государственного регулирования учета экономических субъектов с использованием достаточно широкого спектра методов экономического затратного нормирования. В целом, российской модели можно дать следующие характеристики: - регулирование учета осуществляется нормативными актами госу-дарства с привлечением объединений профессиональных бухгалтеров; - центральным звеном модели является План счетов бухгалтерского учета, имеющий три способа учета финансового результата, связанный с действующими в государстве формами собственности, ценообразованием и налогообложением; - бухгалтерский учет функционирует параллельно с налоговым учетом, который является составным звеном системы финансового учета; - движения капитала осуществляется через банковскую систему. Таким образом, отечественная модель, сформированная на международных принципах учета, аккумулирует государственное регулирование управления экономическими субъектами и систему экономического реагирования на изменения рыночных условий. Можно сказать, что существующая в настоящее время модель отечественного учета обладает свойствами дореформенного периода, однако ей присущи характеристики континентальной модели и имеется некоторая схожесть с системой бухгалтерского учета Великобритании. В настоящее время формируется интернациональная модель, которая не принадлежит ни одному государству и предполагается к использованию межнациональными корпорациями. Интернациональная модель характеризуется чертами организации учета, свойственными многим предприятиям, расположенным на территории различных государств, в которых используется капитал представителей разных стран, но информация об их деятельности востребована и понятна на различных уровнях управления как внутри организации, так и внешним пользователям. Приоритетные направления учета определяются руководителями этих компаний с учетом национальных особенностей государств, где располагается основной источник их капитала. В основе этой модели лежат стандарты МСФО, которые в настоящее время активно адаптируются к возможности использования представителями государств разных моделей учета, в варианте возможности гармонизации методик, перерасчета показа-телей и т.п. Этот же вариант предполагает ведение учета без использования стандартного Плана счетов, что также создаст возможность объединить разные методики. Таким образом, в современном развитии международных бухгал-терских моделей следует выделить два направления. Первое - это развитие новых моделей, формирование которых идет путем соединения основ классических моделей и региональных или национальных особенностей государств. Второе - формирование и развитие интернациональной модели, как организационно-методической основы учета в межнациональных компаниях, когда четко регламентируются учетные действия финансового бухгалтерского учета на основе МСФО. В таких национальных моделях обычно двойственное отражение информации не предполагает обязательной кодификации, но постоянно определяет влияние на состояние баланса и от-чета о прибылях и убытках. Налоговые требования выполняются в соответствии с национальными законодательствами, а внутренний управленческий учет ведется в соответствие с внутренними требованиями компании.
1. Дружиловская Т.Ю. Новые требования к составу бухгалтерской отчетности и составлению бухгалтерского баланса в российских стандартах бухгалтерского учета и Международных стандартах бухгалтерской отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2012. №4. С.2-13.
2. Карпов Т.П., Винокурова О.А. Национальные модели бухгалтерского учета европейских стран: Монография. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2015.
3. Миславская Н.А., Поленова С.Н. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник для бакалавров. - М.: Дашков и К, 2014.
4. Соколов Я.В., Бутынец Ф.Ф., Горецкая Л.Л., Панков Д.А. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учеб. / Отв. ред. Ф.Ф. Бутынец. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.
5. Seidler L.J. International accounting - the ultimate theory course // Accounting Review. - 1967. - P.775-778.
