ИССЛЕДОВАНИЕ СУЩНОСТИ УЧЕТНОЙ КАТЕГОРИИ «ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ»
Журнал: НАУКА И МИР
Том 2016 № 1
, 2016
Рубрики: ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ
Авторы:
1.
Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)
Тип:
Статья
Страницы:
с
по
Статус:
Опубликован
Получено:
05.06.2016
Одобрено:
25.06.2016
Опубликовано:
25.06.2016
Классификаторы:
УДК 657 Бухгалтерия. Счетоводство
ГРНТИ 02.01 Общие вопросы философии
ГРНТИ 06.01 Общие вопросы экономических наук
ГРНТИ 10.01 Общие вопросы
ГРНТИ 12.01 Общие вопросы науковедения
ГРНТИ 19.01 Общие вопросы изучения массовой коммуникации
ГРНТИ 27.01 Общие вопросы математики
ГРНТИ 28.01 Общие вопросы кибернетики
ГРНТИ 29.01 Общие вопросы физики
ГРНТИ 82.01 Общие вопросы организации и управления
ГРНТИ 83.01 Общие вопросы статистики
ГРНТИ 02.01 Общие вопросы философии
ГРНТИ 06.01 Общие вопросы экономических наук
ГРНТИ 10.01 Общие вопросы
ГРНТИ 12.01 Общие вопросы науковедения
ГРНТИ 19.01 Общие вопросы изучения массовой коммуникации
ГРНТИ 27.01 Общие вопросы математики
ГРНТИ 28.01 Общие вопросы кибернетики
ГРНТИ 29.01 Общие вопросы физики
ГРНТИ 82.01 Общие вопросы организации и управления
ГРНТИ 83.01 Общие вопросы статистики
Язык материала:
русский
Ключевые слова:
финансовые результаты, доходы, расходы, прибыль, убыток
Аннотация (русский):
Принятие эффективных управленческих решений внутренними и внешними пользователями требует использования надежной и достоверной информации о финансовых результатах, которые могут быть обеспеченны только в результате адекватного понимания сущности учетной категории «финансовый результат». В статье производится обзор существующих в экономической теории точек зрения на трактовку данной категории, их детальный анализ и сравнительная характеристика.
Принятие эффективных управленческих решений внутренними и внешними пользователями требует использования надежной и достоверной информации о финансовых результатах, которые могут быть обеспеченны только в результате адекватного понимания сущности учетной категории «финансовый результат». В статье производится обзор существующих в экономической теории точек зрения на трактовку данной категории, их детальный анализ и сравнительная характеристика.
Ключевые слова:
финансовые результаты, доходы, расходы, прибыль, убыток
финансовые результаты, доходы, расходы, прибыль, убыток
В современных условиях хозяйствования одним из доминирующих экономических факторов, определяющих эффективность деятельности предприятия, является финансовый результат. Общеизвестно, что он является именно тем комплексным показателем, который позволяет обобщить результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия и определить эффективность его функционирования. Доходы и расходы, определяющие финансовый результат деятельности предприятия, являются важными объектами бухгалтерского учета и контроля и требуют особого внимания не только на уровне предприятия, но и на макроуровне. Ведь именно от правильного определения и формирования конечных показателей о результатах деятельности хозяйствующих единиц зависит наполнение доходной части государственно бюджета страны. В связи с этим в достоверности и понятности информации о финансовых результатах хозяйствования заинтересованы не только внутренние ее пользователи (владельцы, руководители, управленцы и т.п.), но и внешние (соответствующие профильные государственные структуры, контрагенты и т.д.). К решению сложной и многоаспектной проблемы учета финансовых результатов обращались многие исследователи. Фундаментальное значение для развития и совершенствования бухгалтерского учета финансовых результатов имеют работы В.Б. Ивашкевича, В.В. Качалина, В.В. Ковалева, М.И. Кутера, А.Д. Ларионова, Ж.Г. Леонтьевой, С.А.Николаевой, В.Ф. Палия, В.В. Патрова, Я.В. Соколова, Л.З. Шнейдмана и других экономистов. Огромная роль в решении этой проблемы отводится зарубежному опыту бухгалтерского учета, глубоко исследованному в трудах Х. Андерсона, Л. А. Бернстайна, М.Ф. Ван Бреда, Д. Колдуэлла, М.Р. Мэтьюса, Б. Нидлза, М.Х.Б., Переры, Дж. Риса, Ж. Ришара, Э.С. Хедриксена, Р. Энтони и других. Рассмотрим мнения различных авторов о понятии финансовых результатов деятельности предприятия. Так, Балабанов И.Т. под финансовым результатом деятельности предприятия понимая прибыль, в то же время отмечает, что «действительно конечный результат тот, правом распоряжаться которым обладают собственники», и в мировой практике под ним подразумевается «прирост чистых активов» [1]. Савицкая Г.В. отмечает, что «финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности»: «прибыль - это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции». [2] Бланк И.А. анализируя финансовые механизмы управления формированием операционной прибыли, характеризует балансовую (совокупную) прибыль как «один из важнейших результатов финансовой деятельности предприятия» [3]. Бочаров В.В. рассматривает порядок формирования финансовых результатов предприятия (прибыли), систематизируя статьи, входящие в отчет о прибылях и убытках и показывая формирование прибыли от валовой до нераспределенной (чистой) прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода [4]. По мнению Богатой И.Н. «финансовый результат является обобщающим показателем анализа и оценки эффективности деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования» [5]. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. определяли финансовый результат как показатель оценки эффективности бизнеса [6]. Западные бухгалтеры придерживаются несколько иного взгляде на прибыль. Так, по мнению специалистов Американского института бухгалтеров, «прибыль... представляет собой величину, получаемую вычитанием из доходов или выручки себестоимости реализованной продукции, прочих расходов и убытков...». Социалисты же Американского института присяжных бухгалтеров считают, что «чистая прибыль (чистый убыток) - превышение (дефицит) доходов над расходами за отчетный период...». Прибыль составляет основу экономического развития предприятия,ܖ такܖ какܖ ростܖ прибылиܖ создаетܖ финансовуюܖ базуܖ дляܖ самофинансирования,ܖ расширенногоܖ воспроизводства,ܖ решенияܖ проблемܖ социальныхܖ иܖ материальныхܖ потребностейܖ трудовогоܖ коллектива,ܖ техническогоܖ переоснащенияܖ его.ܖ Поэтомуܖ вܖ условияхܖ рынкаܖ ориентацияܖ хозяйствующихܖ субъектовܖ наܖ получениеܖ прибылиܖ являетсяܖ непременнымܖ условиемܖ предпринимательскойܖ деятельности.ܖ Прибыльܖ характеризуетܖ абсолютнуюܖ эффективностьܖ хозяйствованияܖ предприятия,ܖ представляетܖ собойܖ важнейшийܖ показательܖ оценкиܖ егоܖ производственнойܖ иܖ коммерческойܖ деятельности,ܖ деловойܖ активностиܖ иܖ финансовогоܖ благосостояния. Какܖ количественныйܖ показательܖ прибыльܖ представляетܖ собойܖ разницуܖ междуܖ ценойܖ иܖ стоимостьюܖ товаров,ܖ междуܖ объемомܖ продажܖ иܖ себестоимостьюܖ (вܖ сфереܖ обращенияܖ -ܖ междуܖ валовойܖ прибыльюܖ иܖ расходамиܖ наܖ реализацию),ܖ являясьܖ конечнымܖ результатомܖ деятельностиܖ организации,ܖ создаетܖ условияܖ дляܖ ееܖ расширения,ܖ развития,ܖ самофинансированияܖ иܖ повышенияܖ конкурентоспособности. Прибыльܖ какܖ экономическаяܖ категорияܖ представляетܖ собойܖ совокупностьܖ экономических,ܖ распределительных,ܖ финансовыхܖ отношений,ܖ складывающиесяܖ поܖ поводуܖ образования,ܖ распределенияܖ иܖ использованияܖ частиܖ вновьܖ созданнойܖ стоимости,ܖ выступающейܖ какܖ приращениеܖ суммыܖ средств,ܖ авансированныхܖ наܖ осуществлениеܖ хозяйственнойܖ деятельности,ܖ илиܖ какܖ избытокܖ надܖ понесеннымиܖ вܖ ходеܖ этойܖ деятельностиܖ иܖ связаннымиܖ сܖ неюܖ издержкамиܖ производства. Рассматриваяܖ прибыльܖ какܖ экономическуюܖ категорию,ܖ мыܖ говоримܖ оܖ нейܖ абстрактно.ܖ Однако,ܖ приܖ планированииܖ иܖ оценкеܖ финансово-хозяйственнойܖ деятельностиܖ предприятия,ܖ формированииܖ иܖ распределенииܖ прибылиܖ используютсяܖ конкретныеܖ показателиܖ прибыли.ܖ Показателиܖ прибылиܖ весьмаܖ разнообразны.ܖ Обобщённоܖ этиܖ показателиܖ представленыܖ вܖ отчётеܖ оܖ финансовыхܖ результатах,ܖ которыйܖ входитܖ вܖ составܖ годовогоܖ иܖ квартальногоܖ бухгалтерскогоܖ отчётаܖ предприятия. Стремлениеܖ кܖ получениюܖ прибылиܖ ориентируетܖ предприятияܖ наܖ увеличениеܖ объемаܖ производстваܖ иܖ снижениеܖ затрат.ܖ Вܖ условияхܖ рыночнойܖ экономикиܖ этимܖ достигаетсяܖ неܖ толькоܖ цельܖ предпринимательства,ܖ ноܖ иܖ удовлетворениеܖ общественныхܖ потребностей. Предприятиеܖ всегдаܖ определяетܖ вܖ качествеܖ своейܖ главнойܖ стратегическойܖ целиܖ получениеܖ максимальнойܖ прибылиܖ иܖ формируетܖ вܖ соответствииܖ сܖ этимܖ критериемܖ финансовуюܖ стратегию,ܖ пакетܖ заказов,ܖ производственнуюܖ программу,ܖ учетнуюܖ политику,ܖ перспективные,ܖ годовыеܖ иܖ оперативныеܖ планы. Подܖ бухгалтерскойܖ прибыльюܖ понимаетсяܖ прибыль,ܖ исчисленнаяܖ вܖ соответствииܖ сܖ действующимиܖ правиламиܖ бухгалтерскогоܖ учетаܖ иܖ указываемаяܖ вܖ отчетеܖ оܖ прибыляхܖ иܖ убыткахܖ какܖ разницаܖ междуܖ доходамиܖ иܖ расходами,ܖ признаваемымиܖ вܖ отчетномܖ периоде.ܖ Понятиеܖ «бухгалтерскаяܖ прибыль»ܖ вܖ Россииܖ введеноܖ сܖ 1ܖ январяܖ 1999ܖ годаܖ Положениемܖ поܖ ведениюܖ бухгалтерскогоܖ учетаܖ иܖ бухгалтерскойܖ отчетностиܖ вܖ Российскойܖ Федерации,ܖ утвержденнымܖ приказомܖ Минфинаܖ Россииܖ отܖ 29ܖ июляܖ 1998ܖ годаܖ №ܖ 34н.ܖ Отܖ показателяܖ бухгалтерскойܖ прибылиܖ экономическаяܖ прибыльܖ отличаетсяܖ тем,ܖ чтоܖ приܖ ееܖ расчетеܖ учитываетсяܖ стоимостьܖ использованияܖ всехܖ долгосрочныхܖ иܖ иныхܖ процентныхܖ обязательствܖ (источников),ܖ аܖ неܖ толькоܖ расходовܖ поܖ уплатеܖ процентовܖ поܖ заемнымܖ средствам,ܖ учитываемыхܖ приܖ расчетеܖ бухгалтерскойܖ прибыли.ܖ Инымиܖ словами,ܖ бухгалтерскаяܖ прибыльܖ превышаетܖ экономическуюܖ наܖ величинуܖ неявныхܖ (альтернативных)ܖ затратܖ илиܖ затратܖ отвергнутыхܖ возможностейܖ (рис.1.). Общая выручка Бухгалтерские издержки (исключительно явные) Экономические издержки (явные и неявные затраты) или Рисунокܖ 1.ܖ Экономическийܖ иܖ бухгалтерскийܖ подходыܖ кܖ определениюܖ прибыли Именноܖ экономическаяܖ прибыльܖ служитܖ критериемܖ эффективностиܖ использованияܖ ресурсовܖ предприятия.ܖ Положительноеܖ ееܖ значениеܖ означает,ܖ чтоܖ компанияܖ заработалаܖ больше,ܖ чемܖ требуетсяܖ дляܖ покрытияܖ стоимостиܖ используемыхܖ ресурсов,ܖ следовательно,ܖ былаܖ созданаܖ дополнительнаяܖ стоимостьܖ дляܖ тех,ܖ ктоܖ предоставилܖ ейܖ свойܖ капитал. Определенияܖ бухгалтерскойܖ прибылиܖ базируютсяܖ наܖ двухܖ основныхܖ концепциях: - поддержанияܖ благосостоянияܖ илиܖ сохраненияܖ капитала; - эффективности,ܖ илиܖ наращенияܖ капитала. Вܖ мировойܖ практикеܖ признаетсяܖ вܖ качествеܖ главенствующейܖ концепцияܖ поддержанияܖ благосостояния,ܖ согласноܖ которойܖ бухгалтерскаяܖ прибыльܖ естьܖ приростܖ вܖ течениеܖ отчетногоܖ периодаܖ собственногоܖ капиталаܖ (средств,ܖ вложенныхܖ собственниками)ܖ иܖ являетсяܖ результатомܖ улучшенияܖ благосостоянияܖ фирмы.ܖ Даннуюܖ концепциюܖ иногдаܖ такжеܖ называютܖ концепциейܖ прибыли,ܖ основаннойܖ наܖ измененияхܖ вܖ активахܖ иܖ пассивах.ܖ Выручкаܖ отܖ продажܖ илиܖ иныеܖ доходыܖ могутܖ бытьܖ признаныܖ толькоܖ вследствиеܖ увеличенияܖ какого-либоܖ активаܖ илиܖ уменьшенияܖ какого-либо,ܖ обязательства,ܖ и,ܖ соответственно,ܖ расходܖ неܖ можетܖ бытьܖ признан,ܖ еслиܖ онܖ неܖ вызванܖ уменьшениемܖ активаܖ илиܖ увеличениемܖ обязательства.ܖ Другимиܖ словами,ܖ прибыльܖ представляетܖ собойܖ увеличениеܖ экономическихܖ ресурсов,ܖ находящихсяܖ вܖ распоряженииܖ предприятия,ܖ аܖ убытокܖ -ܖ ихܖ уменьшение. Ключевымиܖ элементамиܖ вܖ процессеܖ определенияܖ финансовыхܖ результатовܖ являютсяܖ доходыܖ иܖ расходы,ܖ критерииܖ ихܖ признанияܖ дляܖ включенияܖ вܖ финансовуюܖ отчетность. Действующаяܖ нормативнаяܖ базаܖ поܖ бухгалтерскомуܖ учетуܖ определяетܖ финансовыйܖ результатܖ какܖ разницуܖ междуܖ доходамиܖ иܖ расходамиܖ организацииܖ заܖ определенныйܖ период.ܖ Превышениеܖ доходовܖ надܖ расходамиܖ образуетܖ прибыль,ܖ аܖ расходовܖ надܖ доходамиܖ -ܖ убыток. Согласноܖ ПБУܖ 9/99,ܖ доходамиܖ организацииܖ признаетсяܖ увеличениеܖ экономическихܖ выгодܖ вܖ результатеܖ поступленияܖ активовܖ (денежныхܖ средств,ܖ иногоܖ имущества)ܖ иܖ (или)ܖ погашенияܖ обязательств,ܖ приводящееܖ кܖ увеличениюܖ капиталаܖ этойܖ организации,ܖ заܖ исключениемܖ вкладовܖ участниковܖ (собственниковܖ имущества). Согласноܖ ПБУܖ 10/99,ܖ расходамиܖ организацииܖ признаетсяܖ уменьшениеܖ экономическихܖ выгодܖ вܖ результатеܖ выбытияܖ активовܖ (денежныхܖ средств,ܖ иногоܖ имущества)ܖ иܖ (или)ܖ возникновенияܖ обязательств,ܖ приводящееܖ кܖ сокращениюܖ капиталаܖ этойܖ организацииܖ заܖ исключениемܖ вкладовܖ поܖ решениюܖ участниковܖ (собственниковܖ имущества). Порядокܖ признанияܖ доходовܖ иܖ расходовܖ различаетсяܖ вܖ бухгалтерскомܖ иܖ налоговомܖ учете.ܖ Так,ܖ поܖ правиламܖ бухгалтерскогоܖ учетаܖ учитываютсяܖ всеܖ движенияܖ денежныхܖ средств,ܖ вܖ налоговомܖ -ܖ неܖ всеܖ доходыܖ иܖ расходы.ܖ Правилаܖ признанияܖ поступленийܖ вܖ доходахܖ иܖ затратܖ вܖ расходахܖ закрепленыܖ вܖ 25ܖ гл.ܖ Налоговогоܖ кодекса,ܖ иܖ далекоܖ неܖ всеܖ поступленияܖ иܖ затратыܖ участвуютܖ вܖ определенииܖ налоговойܖ базыܖ поܖ налогуܖ наܖ прибыль.ܖ Этоܖ приводитܖ кܖ различиямܖ вܖ бухгалтерскомܖ иܖ налоговомܖ учете. Сܖ цельюܖ уравновешиванияܖ двухܖ видовܖ учетаܖ вܖ Россииܖ применяютܖ ПБУܖ 18/2002ܖ «Учетܖ расчетовܖ поܖ налогуܖ наܖ прибыль».ܖ Различияܖ вܖ бухгалтерскомܖ учетеܖ иܖ налоговомܖ учетеܖ чащеܖ выраженыܖ вܖ порядкеܖ признанияܖ отдельныхܖ видовܖ расходов,ܖ например,ܖ начисленияܖ иܖ определенияܖ суммыܖ амортизации,ܖ признанияܖ вܖ расходахܖ покупныхܖ товаровܖ дляܖ перепродажи,ܖ материальныхܖ расходовܖ иܖ тܖ д. Такимܖ образом,ܖ важнымܖ аспектомܖ дляܖ определенияܖ финансовогоܖ результатаܖ являетсяܖ порядокܖ признанияܖ доходаܖ иܖ определенияܖ моментаܖ егоܖ возникновенияܖ иܖ оценка.ܖ Учетܖ данныхܖ аспектовܖ важен,ܖ посколькуܖ связанܖ сܖ формированиемܖ финансовыхܖ результатовܖ организации.ܖ Методологияܖ формированияܖ финансовогоܖ результатаܖ вܖ бухгалтерскомܖ учетеܖ закрепляетсяܖ вܖ учетнойܖ политикеܖ коммерческойܖ организации.ܖ Вܖ бухгалтерскомܖ учетеܖ используетсяܖ узкаяܖ бухгалтерскаяܖ концепция,ܖ согласноܖ ܖ которойܖ доходыܖ соотносятсяܖ сܖ расходами.ܖ Прибыльܖ отражаетсяܖ вܖ различныхܖ видахܖ учета.ܖ Динамическийܖ учетܖ позволяетܖ выявитьܖ финансовыйܖ результатܖ организации.ܖ Вܖ соответствииܖ сܖ динамическойܖ балансовойܖ теориейܖ бухгалтерскаяܖ динамическаяܖ прибыльܖ представляетܖ собойܖ результатܖ превышенияܖ доходовܖ надܖ расходами,ܖ аܖ убытокܖ связанܖ сܖ неэффективнойܖ работойܖ коммерческойܖ организации.ܖ Согласноܖ статическойܖ балансовойܖ теорииܖ прибыльܖ можетܖ рассматриватьсяܖ какܖ результатܖ процессов,ܖ связанныхܖ сܖ использованиемܖ собственностиܖ коммерческойܖ организации.ܖ Прибыльܖ вܖ рамкахܖ даннойܖ теорииܖ характеризуетܖ эффективноеܖ использованиеܖ собственности,ܖ убытокܖ -ܖ неэффективное.ܖ Доходыܖ иܖ расходыܖ являютсяܖ ключевымиܖ элементамиܖ процессаܖ формированияܖ финансовыхܖ результатов.ܖ Доходыܖ организацииܖ -ܖ увеличениеܖ экономическихܖ выгодܖ вܖ результатеܖ поступленияܖ активовܖ (денежныхܖ средств,ܖ иногоܖ имущества)ܖ иܖ ܖ погашенияܖ обязательств,ܖ приводящееܖ кܖ увеличениюܖ капиталаܖ этойܖ организации,ܖ заܖ исключениемܖ вкладовܖ участниковܖ (собственниковܖ имущества).ܖ Доходамиܖ отܖ обычныхܖ видовܖ деятельностиܖ организацииܖ являетсяܖ выручкаܖ отܖ реализацииܖ товаровܖ иܖ услуг.ܖ Доходыܖ являютсяܖ источникомܖ существованияܖ коммерческойܖ организации.ܖ ܖ Дляܖ доходовܖ характеренܖ притокܖ активовܖ иܖ уменьшениеܖ пассивов.ܖ Доходыܖ увеличиваютܖ прибыльܖ иܖ соответственноܖ капиталܖ собственникаܖ вܖ тойܖ части,ܖ котораяܖ моглаܖ образоватьсяܖ неܖ посредствомܖ взносовܖ владельцевܖ имущества,ܖ аܖ толькоܖ заܖ счетܖ прибыли,ܖ оставшейсяܖ вܖ распоряженииܖ собственникаܖ иܖ переданнойܖ экономическомуܖ субъектуܖ дляܖ расширенияܖ иܖ решенияܖ социальныхܖ проблем. Приܖ формированииܖ учетнойܖ политикиܖ бухгалтерܖ опираетсяܖ наܖ своеܖ профессиональноеܖ суждение,ܖ вܖ связиܖ сܖ этимܖ элементыܖ учетнойܖ политикиܖ могутܖ существенноܖ различатьсяܖ вܖ коммерческихܖ организациях,ܖ чтоܖ приведетܖ иܖ кܖ различиямܖ вܖ формированииܖ доходовܖ иܖ расходов.ܖ Вܖ конечномܖ счете,ܖ всеܖ этоܖ приводитܖ кܖ возможностямܖ значительногоܖ варьированияܖ величиныܖ финансовыхܖ результатов.ܖ Так,ܖ Альфредܖ М.ܖ Кингܖ указывает:ܖ «Прибыльܖ какܖ результирующееܖ значениеܖ (полученноеܖ послеܖ вычитанияܖ всехܖ издержекܖ изܖ общегоܖ объемаܖ доходов)ܖ можетܖ варьироватьсяܖ вܖ зависимостиܖ отܖ того,ܖ ктоܖ ведетܖ отчетность.ܖ Дляܖ большинстваܖ компанийܖ чистаяܖ прибыльܖ составляетܖ 3-4%ܖ отܖ дохода,ܖ «истинная»ܖ чистаяܖ прибыльܖ моглаܖ быܖ бытьܖ либоܖ удвоена,ܖ либоܖ вообщеܖ сведенаܖ кܖ нулю,ܖ вܖ зависимостиܖ отܖ того,ܖ ктоܖ составлялܖ отчетныеܖ документы»ܖ [7]. Бухгалтерскийܖ учетܖ доходовܖ иܖ расходовܖ осуществляетсяܖ наܖ основеܖ ихܖ классификацииܖ вܖ зависимостиܖ отܖ характера,ܖ условийܖ осуществленияܖ иܖ направленийܖ деятельностиܖ (Табл.ܖ 1.). Таблицаܖ 1. Классификацияܖ доходовܖ иܖ расходовܖ организации Доходыܖ вܖ соответствииܖ сܖ ПБУܖ 9/99 Счетаܖ бухгалтерскогоܖ учета Расходыܖ вܖ соответствииܖ сܖ ПБУܖ 10/99 Счетаܖ бухгалтерскогоܖ учета Доходыܖ поܖ обычнымܖ видамܖ деятельности 90 Расходыܖ поܖ обычнымܖ видамܖ деятельности 20-29,ܖ 44 Прочиеܖ доходы 91 Прочиеܖ расходы 91 Доходамиܖ отܖ обычныхܖ видовܖ деятельностиܖ являются: -ܖ дляܖ производственныхܖ предприятийܖ -ܖ выручкаܖ отܖ продажиܖ продукции: -ܖ дляܖ торговыхܖ организацийܖ -ܖ выручкаܖ отܖ продажиܖ товаров; -ܖ дляܖ транспортныхܖ организацийܖ -ܖ выручкаܖ отܖ оказанияܖ услугܖ поܖ перевозке;ܖ иܖ т.д. Положенияܖ Планаܖ счетовܖ бухгалтерскогоܖ учетаܖ иܖ ПБУܖ 9/99,ܖ ПБУܖ 10/99ܖ применимыܖ исключительноܖ дляܖ целейܖ бухгалтерскогоܖ учета,ܖ аܖ дляܖ целейܖ налогообложенияܖ следуетܖ исходитьܖ изܖ требованийܖ главыܖ 25ܖ НКܖ РФ. Следуетܖ иметьܖ вܖ виду,ܖ чтоܖ классификацияܖ расходов,ܖ используемаяܖ дляܖ целейܖ налоговогоܖ учета,ܖ неܖ совпадаетܖ сܖ классификациейܖ расходов,ܖ используемойܖ дляܖ целейܖ финансовогоܖ учета. Приܖ учетеܖ отдельныхܖ видовܖ доходовܖ иܖ расходовܖ необходимоܖ такжеܖ приниматьܖ воܖ вниманиеܖ предметܖ деятельностиܖ организации,ܖ такܖ какܖ одниܖ иܖ теܖ жеܖ доходыܖ (расходы)ܖ могутܖ бытьܖ отнесеныܖ кܖ доходамܖ (расходам)ܖ отܖ обычныхܖ видовܖ деятельностиܖ иܖ кܖ прочимܖ доходамܖ (расходам). Концепцияܖ прибыли,ܖ основаннаяܖ наܖ поступленииܖ денежныхܖ средств,ܖ предполагаетܖ отражениеܖ расходовܖ максимальноܖ близкоܖ поܖ времениܖ кܖ моментуܖ понесенияܖ затрат.ܖ Методܖ начисленияܖ занимаетܖ нечтоܖ среднееܖ междуܖ этимиܖ двумяܖ рассмотреннымиܖ позициями.ܖ Расходыܖ отражаютсяܖ вܖ томܖ отчетномܖ периоде,ܖ вܖ которомܖ признаныܖ связанныеܖ сܖ нимиܖ доходы.ܖ Измерениеܖ доходовܖ иܖ расходовܖ являетсяܖ неотъемлемымܖ моментомܖ процессаܖ формированияܖ финансовыхܖ результатовܖ коммерческойܖ организации. Формированиеܖ доходаܖ вܖ российскомܖ учетеܖ регламентируетсяܖ ПБУܖ 9/99ܖ «Доходыܖ организации».ܖ Дляܖ определенияܖ доходаܖ важноܖ правильноܖ определитьܖ моментܖ признанияܖ дохода.ܖ Приܖ признанииܖ доходаܖ используютܖ дваܖ основныхܖ метода:ܖ кассовыйܖ методܖ иܖ методܖ начислений.ܖ Вܖ бухгалтерскомܖ учетеܖ отражениеܖ доходаܖ зависитܖ отܖ методаܖ признанияܖ дохода,ܖ видаܖ доходаܖ вܖ соответствииܖ сܖ принятымиܖ вܖ учетеܖ классификациями,ܖ способаܖ определенияܖ дохода.ܖ Приܖ кассовомܖ методеܖ подܖ получениемܖ доходовܖ понимается: -ܖ поступлениеܖ денегܖ наܖ банковскийܖ счетܖ илиܖ вܖ кассу; -ܖ проведениеܖ зачетаܖ взаимныхܖ требований; -ܖ получениеܖ имуществаܖ (работ,ܖ услуг)ܖ вܖ счетܖ погашенияܖ задолженности; -ܖ погашениеܖ задолженностиܖ передܖ налогоплательщикомܖ инымܖ способом. Расходамиܖ налогоплательщиковܖ признаютсяܖ затратыܖ послеܖ ихܖ фактическойܖ оплаты.ܖ Подܖ фактическойܖ оплатойܖ расходовܖ понимаетсяܖ прекращениеܖ обязательстваܖ поܖ оплатеܖ полученныхܖ товаровܖ (работ,ܖ услуг,ܖ имущественныхܖ прав)ܖ передܖ поставщикомܖ любымܖ способомܖ (денежнымܖ платежом,ܖ взаимозачетом,ܖ передачейܖ имущества,ܖ выполнениемܖ работ,ܖ оказаниемܖ услугܖ иܖ т.д.). Кромеܖ основногоܖ требованияܖ обܖ оплатеܖ ст.ܖ 273ܖ НКܖ РФܖ устанавливаетܖ рядܖ дополнительныхܖ правилܖ вܖ отношенииܖ следующихܖ расходов: -ܖ расходыܖ поܖ приобретениюܖ сырьяܖ иܖ материаловܖ учитываютсяܖ вܖ составеܖ расходовܖ поܖ мереܖ списанияܖ данногоܖ сырьяܖ иܖ материаловܖ вܖ производство. -ܖ затратыܖ наܖ приобретениеܖ основныхܖ средствܖ иܖ нематериальныхܖ активовܖ включаютсяܖ вܖ расходыܖ черезܖ амортизационныеܖ отчисления.ܖ Приܖ этомܖ допускаетсяܖ амортизацияܖ толькоܖ оплаченногоܖ имущества,ܖ используемогоܖ вܖ производстве. Дляܖ целейܖ налогообложенияܖ приܖ методеܖ начисленияܖ доходыܖ признаютсяܖ вܖ томܖ отчетномܖ (налоговом)ܖ периоде,ܖ вܖ которомܖ ониܖ имелиܖ место,ܖ независимоܖ отܖ фактическогоܖ поступленияܖ денежныхܖ средств,ܖ иногоܖ имуществаܖ (работ,ܖ услуг). Поܖ доходам,ܖ относящимсяܖ кܖ несколькимܖ отчетнымܖ (налоговым)ܖ периодам,ܖ иܖ вܖ случаеܖ еслиܖ связьܖ междуܖ доходамиܖ иܖ расходамиܖ неܖ можетܖ бытьܖ определенаܖ четкоܖ илиܖ определяетсяܖ косвеннымܖ путем,ܖ доходыܖ распределяются)ܖ налогоплательщикомܖ самостоятельноܖ сܖ учетомܖ принципаܖ равномерностиܖ признанияܖ доходовܖ иܖ расходов. Дляܖ доходовܖ отܖ реализацииܖ датойܖ полученияܖ доходаܖ признаетсяܖ датаܖ реализацииܖ товаровܖ (работ,ܖ услуг,ܖ имущественныхܖ прав)ܖ независимоܖ отܖ фактическогоܖ поступленияܖ денежныхܖ средствܖ (иногоܖ имуществаܖ (работ,ܖ услуг)ܖ иܖ (или)ܖ имущественныхܖ прав)ܖ вܖ ихܖ оплату.ܖ Приܖ реализацииܖ товаровܖ (работ,ܖ услуг)ܖ поܖ договоруܖ комиссииܖ (агентскомуܖ договору)ܖ налогоплательщиком-комитентомܖ (принципалом)ܖ датойܖ полученияܖ доходаܖ отܖ реализацииܖ признаетсяܖ датаܖ реализацииܖ принадлежащегоܖ комитентуܖ (принципалу)ܖ имуществаܖ (имущественныхܖ прав),ܖ указаннаяܖ вܖ извещенииܖ комиссионераܖ (агента)ܖ оܖ реализацииܖ иܖ (или)ܖ вܖ отчетеܖ комиссионераܖ (агента). Общепринятыеܖ принципыܖ бухгалтерскогоܖ учетаܖ предписывают,ܖ чтоܖ доходܖ и,ܖ следовательно,ܖ прибыльܖ должныܖ признаватьсяܖ бухгалтерскимܖ учетомܖ иܖ отражатьсяܖ вܖ отчетности,ܖ еслиܖ выполняютсяܖ следующиеܖ условия:ܖ 1.ܖ Стоимостьܖ продукцииܖ должнаܖ бытьܖ увеличена.ܖ 2.ܖ Величинаܖ доходаܖ должнаܖ бытьܖ измерима.ܖ 3.ܖ Оценкаܖ должнаܖ бытьܖ достовернаܖ иܖ относительноܖ свободнаܖ отܖ предвзятости.ܖ 4.ܖ Оценкаܖ соответствующихܖ доходовܖ должнаܖ выполнятьсяܖ сܖ разумнойܖ степеньюܖ точности.ܖ Вܖ целомܖ бухгалтерскаяܖ отчетностьܖ улучшается,ܖ еслиܖ доходܖ отражаетсяܖ вܖ допустимоܖ раннийܖ моментܖ времениܖ послеܖ того,ܖ какܖ можноܖ оценитьܖ увеличениеܖ стоимости. FASBܖ определяетܖ расходыܖ как:ܖ выбытиеܖ илиܖ другоеܖ использованиеܖ активовܖ илиܖ образованиеܖ кредиторскойܖ задолженностиܖ (илиܖ сочетаниеܖ иܖ того,ܖ иܖ другого)ܖ вܖ результатеܖ поставкиܖ илиܖ производстваܖ товаров,ܖ оказанияܖ услугܖ илиܖ выполненияܖ другихܖ видовܖ деятельности,ܖ составляющихܖ продолжающуюсяܖ основнуюܖ деятельностьܖ предприятия.ܖ FASBܖ делаетܖ акцентܖ наܖ выбытииܖ активовܖ изܖ предприятияܖ сܖ цельюܖ оплатыܖ факторовܖ производства.ܖ Этоܖ противоречитܖ другимܖ определениямܖ расходов,ܖ гдеܖ вܖ основеܖ лежитܖ притокܖ факторовܖ наܖ предприятиеܖ дляܖ обеспеченияܖ возможностиܖ производства.ܖ Во-первых,ܖ вܖ данномܖ определенииܖ смешиваетсяܖ действиеܖ расходовܖ сܖ собственноܖ расходами.ܖ Во-ܖ вторых,ܖ остаетсяܖ неясным,ܖ какоеܖ именноܖ выбытиеܖ должноܖ приниматьсяܖ воܖ внимание.ܖ Существуетܖ множествоܖ видовܖ выбытияܖ активов,ܖ имеющихܖ отношениеܖ кܖ основнойܖ деятельностиܖ предприятия,ܖ ноܖ которыеܖ неܖ имеютܖ ничегоܖ общегоܖ сܖ расходами.ܖ Например,ܖ возвратܖ долга,ܖ взятогоܖ дляܖ финансированияܖ производстваܖ товаров,ܖ обычноܖ неܖ рассматриваетсяܖ какܖ расход,ܖ однакоܖ вполнеܖ соответствуетܖ этомуܖ определению. Еслиܖ принимаетсяܖ широкоеܖ определениеܖ доходовܖ какܖ продуктаܖ деятельностиܖ предприятия,ܖ тогдаܖ расходыܖ представляютܖ собойܖ затраты,ܖ понесенныеܖ дляܖ полученияܖ этихܖ доходов.ܖ Отсюдаܖ ясно,ܖ чтоܖ выбытиеܖ илиܖ сокращениеܖ активов,ܖ неܖ связанноеܖ сܖ процессомܖ предоставленияܖ товаровܖ илиܖ услугܖ покупателямܖ илиܖ клиентам,ܖ должноܖ классифицироватьсяܖ какܖ внереализационныеܖ убытки,ܖ аܖ неܖ какܖ расходы.ܖ Согласноܖ подходуܖ FASBܖ этоܖ обеспечиваетܖ взаимосвязьܖ доходовܖ иܖ расходов.ܖ Сܖ любойܖ точкиܖ зренияܖ наܖ прибыль,ܖ цельܖ оценкиܖ состоитܖ вܖ том,ܖ чтобыܖ определитьܖ суммы,ܖ которыеܖ относятсяܖ кܖ текущемуܖ периоду,ܖ иܖ отложитьܖ наܖ будущиеܖ периодыܖ теܖ суммы,ܖ которыеܖ представляютܖ собойܖ преобразованиеܖ товаровܖ иܖ услуг,ܖ которыеܖ должныܖ бытьܖ использованыܖ вܖ будущихܖ периодах.ܖ Наиболееܖ общимиܖ методамиܖ оценкиܖ расходовܖ являются:ܖ 1)ܖ историческаяܖ стоимостьܖ (себестоимость);ܖ 2)ܖ текущаяܖ оценка,ܖ напримерܖ стоимостьܖ замены;ܖ 3)ܖ стоимостьܖ альтернативногоܖ использованияܖ текущихܖ денежныхܖ эквивалентов.ܖ Поܖ определению,ܖ расходыܖ возникаютܖ тогда,ܖ когдаܖ товарыܖ илиܖ услугиܖ используютсяܖ вܖ процессеܖ созданияܖ дохода.ܖ Отражениеܖ расходовܖ наܖ счетахܖ бухгалтерскогоܖ учетаܖ иܖ вܖ финансовойܖ отчетностиܖ выполняетсяܖ вܖ отчетномܖ периоде,ܖ либоܖ когдаܖ имеетܖ местоܖ этоܖ использование,ܖ либоܖ сܖ отставанием,ܖ либоܖ сܖ опережением. Прибыльܖ -ܖ этоܖ важнейшийܖ качественныйܖ показательܖ эффективностиܖ деятельностиܖ организации,ܖ характеризующийܖ рациональностьܖ использованияܖ средствܖ производства,ܖ материальных,ܖ трудовыхܖ иܖ финансовыхܖ ресурсов. Различиеܖ междуܖ бухгалтерскимܖ иܖ экономическимܖ подходомܖ кܖ издержкамܖ обуславливаетܖ иܖ различныеܖ концепцииܖ прибыли. Бухгалтерскаяܖ прибыльܖ =ܖ Совокупныйܖ доходܖ -ܖ Бухгалтерскиеܖ (Явные)ܖ издержки; Экономическаяܖ прибыльܖ =ܖ Совокупныйܖ доходܖ -ܖ Экономическиеܖ (Явныеܖ +ܖ Неявныеܖ издержки). Главноеܖ отличиеܖ экономическихܖ издержекܖ отܖ бухгалтерскихܖ заключаетсяܖ вܖ том,ܖ чтоܖ ониܖ являютсяܖ альтернативнымиܖ издержками.ܖ Альтернативныеܖ издержкиܖ -ܖ этоܖ издержки,ܖ которыеܖ осуществленыܖ наилучшимܖ образомܖ вܖ данныхܖ рыночныхܖ условиях.ܖ Экономистܖ делаетܖ выборܖ средиܖ возможныхܖ вариантовܖ затратܖ иܖ определяетܖ наиболееܖ эффективныйܖ изܖ них.ܖ Он,ܖ следовательно,ܖ анализируетܖ иܖ осуществляетܖ стратегиюܖ экономическогоܖ развития. Именноܖ из-заܖ того,ܖ чтоܖ экономическаяܖ прибыльܖ неܖ равнаܖ бухгалтерской,ܖ ܖ возникаетܖ такаяܖ важностьܖ учетаܖ формированияܖ иܖ использованияܖ прибыли,ܖ ееܖ аудитаܖ иܖ анализа. Порядокܖ формированияܖ конечногоܖ финансовогоܖ результатаܖ (КФР)ܖ деятельностиܖ организацииܖ (чистойܖ прибылиܖ иܖ чистогоܖ убытка)ܖ можноܖ представитьܖ следующимܖ образом: КФРܖ =ܖ финансовыйܖ результатܖ отܖ обычныхܖ видовܖ деятельностиܖ +ܖ Сальдоܖ прочихܖ доходовܖ иܖ расходовܖ -ܖ Платежиܖ вܖ бюджетܖ поܖ налогуܖ наܖ прибыльܖ -ܖ налоговыеܖ санкции. Конечныйܖ финансовыйܖ результатܖ (чистаяܖ прибыльܖ илиܖ чистыйܖ убыток)ܖ слагаетсяܖ изܖ финансовогоܖ результатаܖ отܖ обычныхܖ видовܖ деятельности,ܖ прочихܖ доходовܖ иܖ расходов. Каждомуܖ участникуܖ рынкаܖ необходимоܖ знать,ܖ какܖ создаетсяܖ прибыльܖ иܖ какܖ ееܖ увеличить.ܖ Современныйܖ предпринимательܖ используетܖ экономико-математическиеܖ методы,ܖ методыܖ моделированияܖ иܖ статистическогоܖ планированияܖ вܖ целяхܖ составленияܖ реальногоܖ прогнозаܖ показателейܖ рынка,ܖ оценкиܖ поведенияܖ покупателейܖ иܖ рыночнойܖ устойчивостиܖ компанииܖ вܖ ближайшейܖ иܖ отдаленнойܖ перспективе.ܖ Информациейܖ дляܖ составленияܖ прогнозовܖ иܖ оценокܖ служатܖ данныеܖ бухгалтерского,ܖ финансовогоܖ иܖ управленческогоܖ учета. Наиболееܖ информативнойܖ иܖ достовернойܖ подсистемойܖ вܖ деятельностиܖ организацийܖ являетсяܖ финансовыйܖ учет,ܖ которыйܖ являетсяܖ источникомܖ учетногоܖ обеспеченияܖ управленияܖ факторами,ܖ влияющимиܖ наܖ прибыль.ܖ Вܖ своюܖ очередьܖ информация,ܖ формирующаясяܖ вܖ системеܖ финансовогоܖ учета,ܖ служитܖ дляܖ проведенияܖ анализаܖ результатовܖ деятельностиܖ организации. Такимܖ образом,ܖ принятиеܖ эффективныхܖ управленческихܖ решенийܖ внутреннимиܖ иܖ внешнимиܖ пользователямиܖ требуетܖ рациональногоܖ управленияܖ финансовымиܖ результатамиܖ организации,ܖ котороеܖ невозможноܖ безܖ использованияܖ надежнойܖ иܖ достовернойܖ информацииܖ оܖ финансовыхܖ результатах.ܖ Вܖ условияхܖ высокогоܖ динамизмаܖ внешнейܖ среды,ܖ необходимоܖ развитиеܖ методикиܖ учётаܖ иܖ аудитаܖ финансовыхܖ результатовܖ дляܖ успешнойܖ реализации,ܖ осуществляемойܖ организациямиܖ стратегии,ܖ вܖ рыночныхܖ условияхܖ хозяйствования.ܖ
1. Балабановܖ И.Т.ܖ Анализܖ иܖ планированиеܖ финансовܖ хозяйствующегоܖ субъекта.ܖ -ܖ М.:ܖ Финансыܖ иܖ статистика.ܖ 2005.ܖ -ܖ 112ܖ с.
2. Савицкаяܖ Г.ܖ В.ܖ Методикаܖ комплексногоܖ анализаܖ хозяйственнойܖ деятельности:ܖ Краткийܖ курсܖ /ܖ Г.ܖ В.ܖ Савицкая.ܖ 4-изд,ܖ испр.ܖ М.:ܖ ИНФРА-М,ܖ 2009.ܖ -ܖ 498ܖ с.
3. Бланкܖ И.А.ܖ Финансовыйܖ менеджмент:ܖ Учебныйܖ курс.ܖ -ܖ К.:ܖ Ника-Центр,ܖ 2005.ܖ -ܖ 528ܖ с.
4. Бочаровܖ В.В.ܖ Управлениеܖ денежнымܖ оборотомܖ предприятийܖ иܖ корпораций.ܖ -ܖ М.:ܖ Финансыܖ иܖ статистика,ܖ 2002.ܖ -ܖ 144ܖ с.
5. Богатаяܖ И.Н.,ܖ Хахоноваܖ Н.Н.ܖ Бухгалтерскийܖ учетܖ (учебноеܖ пособие).ܖ -ܖ М.:КНОРУС,ܖ ܖ 2011.ܖ -ܖ 592ܖ с.
6. Богаченкоܖ В.М.ܖ Бухгалтерскийܖ учет.ܖ /В.М.ܖ Богаченко,ܖ Н.А.ܖ Кириллова,ܖ Н.Н.ܖ Хахонова/ܖ Серияܖ «Высшееܖ образование».ܖ -ܖ ܖ Ростовܖ н/Д:ܖ Издательствоܖ «Феникс»,ܖ 2004.ܖ -ܖ 576ܖ с.
7. Альфредܖ М.ܖ Кинг.ܖ Тотальноеܖ управлениеܖ деньгамиܖ /ܖ Пер.ܖ сܖ англ.ܖ -СПб.:ܖ Полигон,ܖ 1999.ܖ -ܖ 448ܖ с.
