Ростов-на-Дону, Россия
Россия
Россия
В настоящей статье определена действующая структура и ключевые функции системы налогообложения, а также рассказано об основах налоговой системы в Российской Федерации. Также авторы раскрывают нововведения в системе налогообложения Российской Федерации, выделяют направления и особенности некоторых из них. В ходе исследования раскрыты новеллы законодательства в данной области и проблемы современного состояния налогообложения России.
налоги, налогообложение, налоговая система, налоговая политика
Исследование вопросов современного состояния и проблематики налогообложения в Российской Федерации необходимо начать с раскрытия некоторых понятий.
Налоговая система в РФ—это инструмент для выполнения ключевых государственных функций и задач.
Совокупность механизмов и принципов организации фискального обременения представляет собой налоговую систему Российской Федерации [1].
Налоги и налоговая система РФ на территории нашего государства стали зарождаться довольно давно. Однако структура, наиболее характерная современным реалиям, была организована лишь в 1991году. В тот момент был принят закон, который так и назывался: «Об основах налоговой системы в России»[2].
Данный норматив вводил в действие множеств о фискальных обременений, таких как НДС, НДФЛ (в то время подоходный налог), акцизы на табак и алкоголь и другие сборы.
Основное направление деятельности налоговой системы—это создание рационального, эффективного и справедливого механизма, который бы обеспечил достойный экономический рост всему государству. Однако, как показывает практика, ключевым направлением становится повышение стимула к сбору фискальных платежей.
Налоговая политика - это действия государства в области налогов и налогообложений [3].
План намерений и действий в налоговой сфере, предпринимаемых государства, разрабатывает Минфин России (абз. 5 ст.165 Бюджетного Кодекса РФ) [4].
С 1 апреля 2018 года перечень прав налоговых органов расширился. С указанной даты они могут взыскивать недоимки со счетов, открытых в драгоценных металлах. Соответствующие поправки внесены в статьи 31, 46 и 48 НК РФ [3].
Так же с апреля 2018 года инспекторы получили возможность приостанавливать расходные операции по счетам, открытым в драгоценных металлах. Блокировка согласно нововведениям применяется в случае неисполнения требования об уплате налога (новая редакция п.2ст.76 НК РФ).
Дополнены правила для налогоплательщиков, получающих субсидии инвестиции из бюджета. Прежде в подпункте 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ говорилось, что если расходы на приобретение товаров (работ, услуг) были возмещены из бюджета, то ранее принятый вычет необходимо восстановить.
С января 2018 года появилось еще одно правило. Согласно ему, налог подлежит восстановлению независимо от того, включен ли НДС в сумму субсидии.
Если же расходы возмещены из бюджета частично, то восстанавливать следует часть вычета в доле, пропорциональной возмещенной части расходов (пропорция составляется без учета «входного» НДС).
Так же с января 2018 года статья 170 НК РФ пополнилась новым пунктом 2.1. В нем говорится, что при покупке товара (работы, услуги) за счет бюджетных средств «входной» НДС вычету не подлежит. Это положение распространяется и на случаи, когда капитальное строительство или приобретение недвижимости финансировалось из бюджета с последующим увеличением уставного капитала ГУП или МУП.
В 2018 году и далее налогоплательщики, получившие субсидии или инвестиции из казны, обязаны вести раздельный учет «входного» НДС. При наличии такого учета суммы налога по товарам, работам и услугам, приобретенным из бюджетных средств, разрешат отнести к расходам (при условии, что стоимость самих товаров, работ и услуг тоже относится к расходам). При отсутствии раздельного учета «входной» НДС в затраты не включается.
В январе 2018 года глава 21 НК РФ пополнилась статьей 169.1, которая посвящена освобождению от НДС и возврату уплаченного налога по товарам, приобретаемым иностранными гражданами для использования за пределами РФ. Согласно данной статье возврат возможен только по не подакцизным товарам, купленным в организациях розничной торговли, и только в отношении граждан стран, не являющихся членами Евразийского экономического союза. При этом приобретенный товар должен быть вывезен покупателем за пределы ЕАЭС.
За компенсацией НДС иностранцам следует обращаться непосредственно в организацию розничной торговли, в которой были приобретены товары, либо к ее агентам. Для возврата налога необходимо соблюдение ряда условий: товар должен быть куплен в одной торговой точке в течение дня на сумму не менее 10000руб., вывезен из страны в течение трех месяцев.
В январе 2018 года стартовал своеобразный эксперимент. Суть его в том, что бы отказаться от действующей системы, которая подразумевает уплату НДС поставщиком и вычет покупателем.
При новой системе поставщик выставляет покупателю счет-фактуру с надписью: «НДС исчисляется налоговым агентом», и не станет перечислять налог в бюджет. А вот покупатель будет признан налоговым агентом, в обязанности которого входит выставление счета-фактуры с выделенной суммой налога и уплатой его в бюджет. При этом покупатель-налоговый агент получает право принять НДС к вычету[2].
В настоящий момент указанный алгоритм введен только для отдельных товаров, а именно для лома и отходов черных и цветных металлов, а так же для сырых шкур животных (соответствующие поправки в главу 21 НК РФ внесены Федеральным законом от 27.11.17 №335-ФЗ). Но если эксперимент себя оправдает, его распространят и на другие виды товаров, работ и услуг. Об этом говорится в письме Минфина России от 14.08.17 №03-07-14/51894 [5].
Налогообложение подакцизных товаров осуществляется в соответствии с налоговыми ставками, которые установлены пунктом 1 статьи 193 НК РФ. С 1 января 2018 года в этот пункт внесен ряд изменений. В частности, возросли ставки акцизов на этиловый спирт, алкоголь и табачные изделия. Например, ставки для сигар составят 188руб. за 1 штуку (в 2017 году было 171 руб. за 1 шт.). Соответствующие поправки предусмотрены Федеральным законом от 27.11.17 №335-ФЗ.
Также необходимо отметить, что Федеральными законами от 27.11.17 №353-ФЗ и от 30.11.16 №401-ФЗ внесен ряд других поправок в главу 22 НК РФ.
Перечислим эти изменения [2]:
- Уточнены правила выдачи свидетельство регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, для целей исчисления и уплаты акцизов (новаяредакцияп.1ст.179.3НКРФ);
- Установлены правила выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов, для целей исчисления и уплаты акцизов (новаяст.179.6НКРФ);
- Уточнены условия отнесения некоторых нефтяных товаров (бензин, средние дистилляты) к подакцизным товарам (новая редакция под п.10 и 11 п.1ст.181 НК РФ);
- Уточнены объекты налогообложения акцизами при совершении операций, связанных с обращением прямогонного бензина и средних дистиллятов (новая редакция под п.8,21,25 и новые под п.32 и 33п.1ст.182 НК РФ):
- Уточнены правила определения налоговой базы по акцизам по алкогольной продукции и в случае возврата покупателем (новая редакция п.14ст.187 НК РФ);
- Установлены правила исчисления суммы акцизов и вычетов по операциям со средними дистиллятами (новая редакция п.2ст.195, п.4ст.199, п.2ст.200,новые п.25 и 26ст.201НК РФ);
- Установлен порядок применения вычета по акцизам в случае возврата покупателем под акцизных товаров (новая редакция п.5ст.200 и п.5ст.201 НК РФ);
- введено освобождение от акцизов товаров, полученных в результате переработки в рамках таможенной процедуры переработки на таможенной территории, при их вывозе или реализации и в таможенном режиме реэкспорта, или передаче собственнику (по его указанию иным лицам) давальческого сырья (новые под п.4.1 и 4.2ст.183 НК РФ).
В заключение необходимо отметить, что все вышеперечисленные нововведения способствуют решению огромного количества проблем, а также повышение стимулов к собираемости фискальных обязательств позволило российской экономике выйти на новый, более высокий уровень развития. Это связано с тем, что законодатели предложили рациональные виды и режимы налогообложения, сокращающие фискальную нагрузку плательщиков. А, следовательно, большинство экономических субъектов решило выйти из теневой экономики. Однако действующие подходы несовершенны и требуют многочисленных изменений.
1. Арцуев А.М. Проблемы налоговой системы РФ и пути ее совершенствования / А.М. Арцуев, М.Э. Башыбюйюк, А.В. Варнавский // E-Scio. - 2017. - № 4. - С. 1-5
2. Багдасарян И.В. Налоговая система Российской Федерации и ее современное состояние / И.В. Багдасарян, Р.И. Аветисян // Заметки ученого. - 2015. - № 6-1. - С. 10-12
3. Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 (ред. от 11.11.2003) Об основах налоговой системы в Российской Федерации (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004) // Ведомости СНД и ВС РФ, 12.03.1992, № 11, ст. 527. (утратил силу)
4. Кабанова Е.Г. Налоговая отчетность по НДФЛ и пути совершенствования налогообложения физических лиц / Е.Г. Кабанова, О.П. Полонская // Современные тенденции развития общества : проблемы экономики и управления и пути их решения : материалы Междунар. науч.-практ. конф. - Краснодар, 2017. - С. 103-111.
5. Министерство финансов Российской Федерации: Письмо № 03-07-14/51894 от 14.08.2017 // СПС КонсультантПлюс
