с 01.01.2006 по настоящее время
Ростов-на-Дону, Ростовская область, Россия
Россия
УДК 34 Право. Юридические науки
Направления государственной политики в области противодействия недобросовестным практикам налогоплательщиков обусловлены потребностью в обеспечении экономической безопасности России. Необходимость обеспечения защиты от экономической преступности не вызывает сомнений, однако виду сложности и комплексности данные мероприятия зачастую реализуются не в полном объеме. Достижению эффективности системы экономической безопасности государства в этом направлении способствует слаженная работа системы контролирующих органов за деятельностью организаций, поддержание на актуальном уровне единого информационного пространства, актуальные мероприятия по совершенствованию системы экономической безопасности РФ в целях нейтрализации противозаконных практик налогообложения.
экономическая безопасность РФ, недобросовестность при уплате налогов, налоговые правонарушения, риск-факторы незаконных схем по налогам
В условиях дестабилизации мировой экономической системы и экономических санкций, введенных в отношении России рядом западных стран, обеспечение экономической безопасности государства становится определяющим критерием развития страны, поскольку входит в более широкое понятие безопасности - «национальная» [1, с.431]. Издержки внешнеполитической ситуации выступают тригером создания очагов криминогенной напряженности, которая влияет в том числе на уровень нарушений налогового законодательства.
Сохранение числа нарушений в практике налогообложения вызвано рядом факторов, представленных данными рисунка 1.
Рисунок 1 – Факторы сохранения числа противозаконных случаев в практике налогообложения
Представленные на рисунке 1 факторы сохранения числа противозаконных случаев в практике налогообложения требуют тщательного анализа, так как сказываются не только на количестве актов налоговых проверок, суммах доначислений налогов, пенях и штрафах, потерях бюджетной системы, но также выступают сигналом социальной нестабильности. Необходимость снижения данных факторов в краткосрочной перспективе позволит получить качественно новый уровень экономической безопасности.
Базовое понимание термина «безопасность» предполагает такое состояние защищенности государства от угроз как внутри страны, так и внешних при котором свободно могут реализовываться интересы граждан и всего общества [2].
В соответствии с данным нормативно-правовым актом базовыми принципами обеспечения безопасности выступают следующие:
- законность, которая предполагается приверженность нормам законов и подзаконных актов, определяющих основы правопорядка в государстве и поддержание стабильности его текущего и стратегического развития;
- системное и комплексное применение политических, организационных, социально-экономических, правовых норм обеспечения безопасности всеми органами государственной власти и местного самоуправления;
- отсутствие ограничений на права и свободы человека, соблюдение и защита его прав;
- приоритетное использование в правоприменительной практике в первоочередном порядке административно-предупредительных мер;
- взаимодействие правоспособных участников в рамках круга субъектов, встроенных во взаимный процесс реализации безопасности страны.
Функционирование государства, его финансовой системы, включая налоговую составляющую, зависит от состояния защищенности средств бюджета от случаев правонарушений, связанных с воздействием недобросовестных налогоплательщиков, в том числе нейтрализацией противозаконных случаев, связанных с уплатой НДС, налога на прибыль и других важных для фискальной системы налогов.
Совершенствование системы экономической безопасности страны в целях нейтрализации ситуаций, связанных с недобросовестностью при уплате налогов, обуславливает необходимость выработки комплекса действенных мер в отношении налогоплательщиков-правонарушителей с учетом отличительных черт нарушений налогового законодательства, представленных данными рисунка 2.
Рисунок 2 – Отличительные черты налоговых правонарушений
Представленные на рисунке 2 отличительные черты налоговых правонарушений в России, свидетельствуют о высоком уровне знаний правонарушителей налогоплательщиков в области экономики, финансов, налогов. В таких преступлениях экономической направленности используются подложные первичные документы, мошенники используют электронные ресурсы, а, подготовка схем незаконной оптимизации осуществляется тщательно и эффективно, совершение налоговых правонарушений может быть организовано преступными группами.
Наиболее значимой чертой налоговых правонарушений, влияние которой на экономическую безопасность государства существенно, является скрытый характер таких нарушений, связанный с взяточничеством и вымогательством. Латентный характер данных преступлений усугубляется за счет кризиса доверия предпринимателей компаний к правоохранительным органам, а также ввиду слабости процессуального механизма обеспечения безопасности налогоплательщиков, содействующих правосудию, на значительной латентности преступлений сказывается пассивность должностных лиц компаний и предпринимателей.
Качественно выстроенная система мер противодействия незаконным схемам в отношении налогообложения должна функционировать на основе риск-ориентированного подхода, чтобы давать государству возможность заранее диагностировать риски, а в случае внезапного появления реальных угроз максимально снизить ущерб от наступления негативных событий, противостоять нарушителям налогового законодательства, которые приводят к образованию финансовых потерь страны [3, с.74].
Комплексная модель системы экономической безопасности страны в целях нейтрализации незаконных действий налогоплательщиков, представлена рисунком 3.
Рисунок 3 – Комплексная модель системы экономической безопасности страны в целях нейтрализации незаконных действий налогоплательщиков
Значимым блоком представленной на рисунке 3 модели являются работы по изучению количественного показателя выявленных случаев незаконных схем, связанных с налогообложением: их общее количество с детализацией по видам и число нарушителей налогового законодательства применительно к территориям и временному отрезку. Сумма доначисленных налогов, пеней и штрафов, как основной результат работы налоговых органов, являются определяющими, корреляция этого показателя с количеством выявленных нарушителей и нарушений налогового законодательства выступает базисом решений законодательной направленности, принимаемых на государственном уровне, что способствует предупреждению, пресечению и предотвращению нарушений этого вида. Для уточнения количественно показателя нарушителей можно представить в разрезе видов экономической деятельности.
Понимание абсолютного числа налоговых правонарушений и лиц их совершивших, сравнение этих показателей с данными о количестве налогоплательщиков дает контролирующим органам понимание, уровня криминальной активности налогоплательщиков.
Определения указанных показателей за отрезок времени и на конкретную дату недостаточно. Значительно важнее для анализа изучение этих количественных показателей в динамике, чтобы определить их рост или снижение, соответственно темп роста или снижения, показатели прироста. Сравнение данных по базисному периоду с текущим показывает абсолютное изменение, как разницу между ними. Аналогично изменение отдельного вида налоговых нарушений рассчитывается как отношением текущего уровня к базисному показателю. Темп прироста совершенных правонарушений определяется разностью 100% и рассчитанного темпа роста преступности.
Еще одним блоком рассматриваемой комплексной модели системы экономической безопасности страны в целях нейтрализации незаконных действий налогоплательщиков являются мероприятия по анализу качественного показателя выявленных случаев незаконных схем, связанных с налогообложением. Эти мероприятия необходимы для ранжирования правонарушений по видам реализованного налогового риска. Построение корреляционной модели по критерию риска, присвоенному налогоплательщику и реально выявленным нарушениям налогового законодательства позволит оценить эффективность риск-ориентированного подхода для выработки первоочередных мер противодействия налоговым нарушениям.
Анализ только количественного показателя выявленных случаев незаконных практик, связанных с налогообложением, вызывает поверхностный подход к борьбе с ними. Важно понимать, а в дальнейшем и алгоритмизировать возможность выявления сложных случаев нарушения налогового законодательства за счет взаимодействия бизнеса с налоговыми и правоохранительными органами при наличии информации о противоправных деяниях партнеров, обеспечить возможность их участия в процессуальных действиях, повышая правовую культуру и стабилизируя активную гражданскую позицию.
Неденежные последствия ущерба от незаконных действий налогоплательщиков носят глубокий характер, а оценить их зачастую достаточно сложно. Для бизнеса ущерб умышленного или неумышленного участия в незаконных схемах выражается в препонах долгосрочного развития, потере репутации из-за включения в реестр недобросовестных поставщиков и подрядных организаций. Эти последствия могут быть катастрофическими, негативно сказываясь на деловых отношениях. Снижение деловой активности в конечном счет оказывает негативное влияние на формирование денежных фондов государства. Для государства неденежные последствия экономической преступности выражаются в снижении социальной, стабильности.
Проблемным остаются вопросы, связанные с личностью нарушителей. В обществе коротких целей, при котором не формируются в общественном сознании долгосрочные перспективы, реализована слабая социальная политика отсутствуют общественные приоритеты населения и бизнеса по формированию государственного бюджета, однако действия преступного мира с устойчивыми социально-психологическими деформациями, преследующего в сфере экономики собственные специфические интересы активно развиты [4, с.213].
Особое место в комплексной модели безопасности занимает совершенствование методики риск-ориентированного подхода к отбору налогоплательщиков для налогового контроля и к выявлению случаев незаконных схем, связанных с налогообложением, что способствует быстрому пресечению правонарушений и получению возмещения понесённого ущерба бюджетом Российской федерации. Выявление налогоплательщиков с высоким налоговым риском позволяет оперативно провести в их отношении контрольные мероприятия и наказать виновных лиц путем привлечения к ответственности налоговой и/или уголовной, при этом не оказывая дополнительного воздействия на добросовестных налогоплательщиков.
Самая большая сложность налоговых правонарушений заключается в сложности их видов, значительном количестве нарушаемых статей и подозреваемых, что затрудняет рассмотрение актов по результатам налогового контроля и доведение их до суда с последующим наказанием правонарушителей. Организация расследований по преступлениям экономической направленности зачастую осложняется ввиду необходимости сбора значительного количества информации, в том числе содержащей косвенные признаки, через взаимосвязь с которыми путем отражения в первичных бухгалтерских документах и в бухгалтерской отчетности правонарушителя могут быть установлены несоответствия требованиям законодательства. Именно поэтому механизм, заложенный в риск-ориентированном подходе при проведении налогового контроля, позволяет точечно реализовывать контрольные мероприятия, привлекать к их раскрытию органы внутренних дел.
Важным блоком в комплексной модели системы экономической безопасности страны в целях нейтрализации незаконных действий налогоплательщиков является анализ риск-факторов незаконных схем по налогам, что представлено данными рисунка 4.
Рисунок 4 – Риск-факторы незаконных схем,
связанных с налогообложением
Каждый из представленных на рисунке 4 риск-факторов незаконных схем, связанных с налогообложением, необходимо анализировать при построении системы экономической безопасности страны.
Совершение налоговых правонарушений в рамках законной экономической деятельности или под ее прикрытием выражается:
- в действиях налогоплательщиков, связанных с заключением договоров, не имеющих реальной коммерческой цели;
- в имитации экономической деятельности через созданные без необходимости компании для реализации умысла нарушителей;
- в фиктивности данных о работах, услугах, товарах, которые не перевозились и не поставлялись в рамках договоров поставки;
- при реализации долей в капиталах организаций во избежание налогообложения при реализации имущества и т.д.
Большинство случаев незаконных схем, связанных с налогообложением, носит мошеннический характер, основано на использовании криминальных методов присвоения экономических благ и реализуется умышленно. Мошенничество нацеленного на присвоение собственности. Поэтому фискальным органам необходимо внимательно исследовать полученную о налогоплательщиках информацию для идентификации риск-факторов, которые могут привести к появлению мошенничества, проводить их мониторинг на регулярной основе.
Целесообразно рассмотреть существующие недостатки как в деятельности использующих контролирующие мероприятия сотрудников налоговых органов, так и действующем законодательстве, с целью дальнейшего формирования предложений по совершенствованию рассматриваемого направления.
Необходимо расширить имеющиеся возможности сотрудников налоговых органов, в особенности территориальных подразделений, направленные на получение информации. Решение этого вопроса находится в прямой зависимости от достаточности финансирования, позволяющее содержать и укомплектовать отделы специальными техническими средствами при каждом территориальном налоговом органе. Количество информации, которой располагают налоговые органы, напрямую влияет на оперативность и результативность при выявлении и раскрытии налоговых правонарушений.
Актуальным является использование единой цифровой технологической платформы, которая объединяет информационные ресурсы ФНС и других субъектов налогового контроля - МВД, таможенных и следственных органов, а также Росреестра, Росфинмониторинга, банков и других организаций, чтобы при раскрытии недобросовестных практик работать с большими данными. Взаимодействие контролирующих органов способствует существенному снижению объемов необоснованного возмещения налогов [5, с. 126].
Не менее важным представляется заключительный блок модели, связанный с разработкой и применение мер по профилактике и предупреждению случаев незаконных схем, связанных с налогообложением. Комплексная система профилактики экономической преступности, связанная с уплатой налогов, должна быть направлена на правовой и организационный характер защиты интересов государства, обеспечение возмещения причиненного ущерба [6, с. 105].
. Ключевую роль в этом вопросе играет выявление обстоятельств, способствовавших реализации замысла злоумышленников, причин и условий девиантного поведения с позиции гражданина и налогоплательщика.
Правовое сопровождение процесса выявления и пресечения нарушений налогового законодательства проявляется в выработке нормативно-правовых актов федерального уровня, направленных на оздоровление экономики, аналогично документам по противодействию коррупции.
Организационный характер профилактических мер защиты интересов государства выражается в активном применении возможностей современных информационных систем, информационно-телекоммуникационных технологий, больших данных сети Интернет. Возможности налоговых органов, основанные на информационных технологиях, заложенных в программных продуктах, позволяют подтвердить сумму налогового вычета по НДС до крайнего покупателя. Понимание неизбежности наказания налогоплательщиком способствует изменению направления его работы по налоговой оптимизации в сторону законных способов.
1. Карачаев, А. Р. Противодействие экономической преступности в Российской Федерации как угроза экономической безопасности / А. Р. Карачаев // Евразийский юридический журнал. - 2021. - № 9. - С. 431-432.
2. Федеральный закон «О безопасности» от 28.12.2010 № 390-ФЗ. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_108546 (дата обращения: 19.11.2023).
3. Десятниченко, К. В., Шмакова, А. Н., Головань, С. А. К вопросу о налоговых рисках в сфере бюджетно-налоговых отношений // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2021. - № 11-2 (81). - С. 74-77.
4. Исаева, Л. А. Сущность экономической преступности. Проблемы квалификации экономических преступлений / Л. А. Исаева, Д. В. Субботин // Modern Science. - 2021. - № 5-1. - С. 212-217.
5. Бобейко, Н. Р. К вопросу о налоговом контроле в условиях цифровизации / Н. Р. Бобейко // Скиф. Вопросы студенческой науки. - 2023. - № 4(80). - С. 125-130.
6. Коренюгин, В. В. О тенденции противодействия экономической преступности на Юге России (на примере Ростовской области) / В. В. Коренюгин, Н. Ю. Изварина, И. В. Зырянов // Философия права. - 2022. - № 3(102). - С. 99-106.
Авторы: Шумилина Вера Евгеньевна
