from 01.07.2011 until now Rostov-na-Donu, Rostov-on-Don, Russian Federation
Nevel'sk, Russian Federation
The articlereveals the essence of the concept of tax, analyzes the articles of the criminalCode, whicharereferredtowhenmaking a court decision ontaxevasion. The subjectiveside, the objectiveside and the subject of the crimearedetermined, and the mostcommonopinions of the authorsregarding the identification of the object of taxcrimesarealsoconsidered
TaxCode, crime, liability, object of crime, subject of crime
В настоящее время налоговые органы сталкиваются с рядом проблем, одной из которыхвыступает неуплата налогов. С момента закрепления уплаты налогов на государственном уровне, ряд налогоплательщиков стремится уменьшить сумму уплачиваемых государству средств различными способами.В процессе становления рыночной экономики налоговая нагрузка на физических и юридических лист постоянно увеличивалась. Именно это и сподвигло вышеупомянутых уклоняться от уплаты налогов.
Понятие налога закреплено в налоговом кодексе. В соответствии с пунктом 1 статьи 8 НК Российской Федерации в качестве налога выступает индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципалитетов.
На практике нередко встречаются случаи, когда граждане путают либо приравнивают понятие «налога» и «сбора». Согласно пункту 2 статьи 8НК Российской Федерации сбор – обязательный взнос, который выплачивается за предоставление человеку какого либо права, либо за выдачу лицензии[2].
Знаменитый деятель И.И. Янжул в своих трудах выделил несколько характерных отличий между этими терминами[4]:
- В момент уплаты налога лицо не получает замен никакого эквивалента.
- Размер каждого гора чётко установлен в фиксированной сумме.
- Во время взимания налога налогоплательщик не получает выгоды.
Налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямой налог – платеж, который совершается физическим или юридическим лицом с получаемых доходов. Косвенный налог – платеж, который отчисляется с предоставленных услуг или товаров.
Свойства прямых и косвенных налогов продемонстрированы на рисунке 1 – Свойства прямых и косвенных налогов.
Статья 57 Конституции Российской Федерации гласит, что каждый обязан платить установленные налоги и сборы. Неуплата налогов – значимое экономическое явление, когда государство и налогоплательщики преследуют разные цели: цель налогоплательщика – уменьшить, а в лучшем случае избежать уплаты налога, цель государства – не допустить сокращение налоговых платежей в бюджеты всех уровней.
Действия налогоплательщика, которые направлены на неуплату налогов носят следующий характер[1]
- Осознанность действий.
- Действия прямой направленности, которые осуществляется в целях уменьшения суммы налога.
Если проводить сравнительный анализ экономического строя, то можно сделать ряд выводов. В стране с плановой экономикой крайне редко встречается проблема с уклонением от налоговых платежей. В качестве наиболее яркого примера выступает СССР. В СССР прибыль организаций контролировалась со стороны государства, а также подлежала контролю зарплата рабочих и служащих[3]. В свою очередь в рыночной экономике неуплата налогов становится актуальной для любого государства. А это напрямую влияет на взаимоотношения между налогоплательщиками и налоговыми органами. Для социалистической системы характерны маленькие заработные платы и вычет налога на непосредственном месте работы, именно поэтому налоговая нагрузка была мало ощутима.
В условиях социалистической системы зарплата была невелика, а сам налог непосредственно взимался по месту работы, поэтому налоговая обязанности слабо ощущалась.
Неоплаты или уклонение от уплаты налогов относится к одной из разновидностей экономических преступлений. В пункте 5 статьи 23 НК устанавливается ответственность за неуплату или ненадлежащее оплату налогов, а также неуплата как федеральных, так и региональных и местных налогов и сборов влечёт за собой ответственность соответствии со статьей 199 УК РФ.
У каждого преступления выделяют объект, субъект, субъективную сторону, объективную сторону и общественную опасность. В данном случае в момент определения объекта преступления авторы не могут сойтись в едином мнении и высказывают весьма противоречивые точки зрения.
Б.В. Вонженинхарактеризует объект налоговых преступлений как «момент уплаты налогов и страховых сносов в государственные внебюджетные фонды».
А.Э. Жанинский определяет объект как порядок уплаты налогов и сборов.
Б. В.Ященкоотносит к объекту общественные отношения, которые возникают в момент формирования бюджета и внебюджетных фондов.
Общественная опасность от данного нарушения выражается в умышленной неуплате, а вследствие, уменьшение поступаемых денежных средств в бюджет Российской Федерации.
Объективная сторона нарушения – фактическое уклонение посредством непредставления налоговой декларации (иных документов ), а на наряду с этим предоставление заведомо ложных сведений.
Понятие налоговой декларации закреплено в пункте 1 статьи 80 НК Российской Федерации. В соответствии с данной статьей налоговая декларация – заявление, составленное в письменной форме, содержащие данные о всех объектах налогообложения, а также полученных доходов, налоговых льготах, налоговой базе.
При проведении анализа истории налоговой системы, выявлено, что уклонение от вышеупомянутых платежей осуществляется в двух формах[5]:
- Кассово – эксплуатационной.
- Индивидуально – корпоративный.
Для кассово – эксплуатационной характерным фактором выступает сопротивление к уплате налогов сословий и классов, которые в соответствии законодательством признавались податными. Индивидуально – корпоративная форма с начала 19-го века характеризуется неуплатой налогов со стороны граждан и юридических лиц.
Существует два способа уклонение от уплаты налогов, они выражаются в действие или бездействие. В качестве действия выступает подачи заведомо недостоверной информации. В качестве бездействия может выступать уклонение от подачи налоговой декларации[7].
В соответствии со статьями 198,199 УК РФ уголовная ответственность наступает вследствие подделки документов, штампов, печатей, бланков.
Обязательным признаком состава преступления в части 1 статьи 198-йУК РФ выступает крупный размер, а в части 2 статьи 198 УК РФ особо крупный размер неуплаченных налогов и сборов. Размер уплаченных налогов рассчитывается за три года. Точный размер налогов, которые были неоплаченные исчисляется исходя из примечание к статье 198 УК РФ.
Субъект преступления – лицо, которое на момент совершения преступления достигло 16 лет, котороев соответствии с законом обязано уплачивать налоги.
В пункте 1 статьи 111НК Российской Федерации содержится ряд обстоятельств, которые исключают вину налогоплательщика[6]:
- Форс-мажорные обстоятельства. К ним относят стихийные бедствия, либо иные обстоятельства, которые невозможно преодолеть.
- Невменяемое состояние. Физическое лицо не отдает отчётность своим действиям.
- Добросовестное заблуждение. Выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства.
- Иные обстоятельства.
Из вышесказанного целесообразно сделать вывод, что все действия налогоплательщика целенаправленны, и заключается в применении действий, целью которых является налоговая экономия. Субъект экономических отношений действует осознанно и заранее осознает характер своих деяний. Неумышленные действия, которые впоследствии снижают сумму налога не относят к уклонение от налогов. Стоит сделать акцент на том, что в соответствии с действующим законодательством к налогоплательщику примеряются финансовые санкции, которые регламентированы законом.
1. Tax Code of the Russian Federation (Tax Code of the Russian Federation) [Electronic resource]. –URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/
2. Bolataeva, A.A. The tax system of the Russian Federation: topical problems and ways to improve the modern tax system // Scientific Izvestia. –2020. –№ 6. –C. 41-45.
3. Zotikov, N.Z. The tax system of Russia: problems and prospects // Internet-journal Naukovedenie. –2019. -T. 9. –№ 3. –C. 76.
4. Izvarina N.Yu., Kwon NS The value of tax risk management in the company's risk management system // Scientific Dialogue: Young Scientist. Sat. scientific tr., according to mater. XIV int. scientific-practical conf. February 22, 2018 - Ed. TsNK MOAN. - 2018 .-- S. 38-41.
5. Khudyakov, A.I., Brodsky, G.M. Fundamentals of taxation: Textbook. allowance. SPb .: European House, 2020 .-- 432 p.
6. Economic news portal [Electronic resource]. - URL: https://nalog-nalog.ru/spravochnaya_informaciya/izmeneniya-v-nalogovom-zakonodatelstve-s-2021-goda/.
7. Aguzarova F.S. Russian tax system: concept, problems and prospects // Taxes and Taxation. - 2018; [Electronic resource]: URL: http://www.nbpublish.com/library_get_pdf.php?id=31569
8. Artsuev A.M. Problems of the tax system of the Russian Federation and ways of its improvement / A.M. Artsuev, M.E. Bashybuyuk, A.V. Barnavsky // E-Scio. - 2020. [Electronic resource]. - URL: http://e-scio.ru/wp-content/uploads/2017/04/%D0%A1%D1%82%D0%B0%D1%82%D1%8C%D1%8F-1. pdf
9. Lapin A.V. Tax control in the emerging unified system of state and municipal control (supervision) in the Russian Federation // Taxes and Finance. - 2018. [Electronic resource]. –Access mode: http://cyberleninka.ru/article/n/nalogovyy-kontrol-v-formiruyuscheysya-edinoy-sisteme-gosudarstvennogo-i-munitsipalnog
10. Tereshchenko E.Yu. Directions of increasing the efficiency of functioning of the bodies of the Federal Tax Service / E.Yu. Tereshchenko, E.N. Denisenko // New Science: Problems and Prospects. - 2020 .– [Electronic resource]. - Access mode: https://www.klex.ru/2rh
11. Strabykina, Yu.S., Konkina, A.V., Korotaeva, O.A. Tax on "luxury": development trends and alternatives [Text] // Sat. Art. by mat. XXXIX int. stud. scientific-practical conf. No. 3 (39). 2018 .-- 74-79 p.
12. Khudyakov, A.I., Brodsky, G.M. Fundamentals of taxation [Text]: Textbook. allowance. SPb .: European House, 2019 .-- 432 p.
13. Sharokhina, S.V. Principles of the rule of law that determine the tax system of the country [Text] // Actual problems of the humanities and socio-economic sciences. 2017.Vol. 6.No. 11 (11). 122-125 p.
14. Tax Code of the Russian Federation. Part one of 07/31/1998 No. 146-FZ (as revised on 04/20/2021) - [Electronic resource]. - URL: https: //docs.cntd.ru/document / 901714421
15. Tax Code of the Russian Federation. Part two of 08/05/2000 No. 117-FZ (revised on 07/02/2021) - [Electronic resource] –URL: https: //legalacts.ru/kodeks/NK-RF-chast-2/
16. Evseeva IV Actual problems and ways of improving the tax system of the Russian Federation / IV Evseeva, MR Mirzoev // Bulletin of the Moscow University of Finance and Law. Series: Economics and Business. - 2019.– No. 2.– P. 16-21. - URL: https: //cyberleninka.ru/article/n/aktualnye-problemy-i-puti-sovershenstvovaniya-nalogovoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii/viewer
17. Zhidyaeva E.S. Problematic aspects of tax policy in the conditions of modern Russia / E.S. Zhidyaeva, G.A. Bagyan // Natural and Humanitarian Research .– 2021.– No. 33 (1) .– P. 111-114.– URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemnye-storony- nalogovoy-politiki-v-usloviyah-sovremennoy-rossii-1 / viewer
18. Panskov VG Taxes and taxation: textbook and workshop for secondary vocational education / VG Panskov / - 6th ed., Revised. and add. - Moscow: Yurayt Publishing House, 2019.– 436 p.
19. Stolbun D.M. Tax system of the Russian Federation: necessary changes for the growth of the Russian economy // E-Scio. Series: Economics and Business. - 2020. - URL: https: //cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-sistema-rossiyskoy-federatsii-neobhodimye-izmeneniya-dlya-rosta-rossiyskoy-eknomiki/viewer
20. Anisimova A.A. Methods for improving digital tax services in modern practice of tax administration // Taxes and Taxation. –2021. –№ 1. –C. 71-80.
21. Izvarina N.Yu., Klimina K.V., Ganzha A.I.Ensuring the financial security of the state in the context of the economic crisis // Economy and business: theory and practice. - 2021. - No. 6-1 (76). - S. 110-113.
22. Izvarina N.Yu. Improvement of tax administration at the present stage of development of the tax system // Construction - 2015: Modern problems of construction: materials of the international. scientific-practical Conf., May 16-17, 2015 / Growth. state builds. un-t. - Rostov n / a .: RSSU, 2015 .-- S. 104-106
23. Usenko AM, Grigoryan G.S. The role of tax administration in the formation of tax revenues // Economic and humanitarian sciences. 2020. –No. 9 (344). -WITH. 64-69.
24. Eremenko V.A., Shumilin P.E., Pudeyan L.O. Tax accounting and reporting / V.A. Eremenko, P.E. Shumilin, L.O. Pudeyan / Rostov State University of Economics. Rostov-on-Don, 2019. Volume Part 1 Income tax
25. Shumilina, V. E. Taxes as a factor of economic and financial security / V. E. Shumilina, A. A. Roshchupkina //: Mathematics in Economics, Rostov-on-Don, November 12 - 27 2018. - Melbourne: AUS PUBLISHERS, 2018 .-- S. 43-50. - DOI 10.26526 / conferencearticle_5c24b1cf28fc52.31439246.
26. Shumilina, V. E. Tax crimes as part of financial crimes and the fight against them / V. E. Shumilina, M. V. Neshta, E. V. Konopleva // Science and World. - 2019. - No. 1. - P. 1-5.
27. Shumilin P.E., Sushkova T.V., Gunko D.N. The role of taxes in the formation of budget revenues of the Russian Federation / P.E. Shumilin, T.V. Sushkova, D.N. Gun'ko // Mathematics in Economics. Melbourne, 2018.S. 26-33.
28. Shumilin P.E., Lukyanova Yu.S., Morenova M.S. Actual problems of taxation in Russia / P.E. Shumilin, Yu.S. Lukyanova, M. S. Morenova // Science and World. 2018.No. 1.P. 6-10.
29. Federal Law "On the Development of Small and Medium Business in the Russian Federation" dated 24.07.2007 N 209-FZ (last edition).
30. "Tax Code of the Russian Federation (Part One)" dated July 31, 1998 N 146-FZ (as amended on February 17, 2021).
31. Bazhenov Yu.K., Bazhenov A.Yu. Small business. - M .: Infra-M, 2015 .-- 413 p.
32. Marshavina L.Ya., Tchaikovskaya L.A. Taxes and taxation: textbook. - M .: Yurayt, 2016 .-- 503 p.
33. Lykova LN Taxes and taxation: textbook and workshop. - M .: Yurayt, 2015 .-- 353 p.
34. Panskov V. G. Taxes and taxation: textbook and workshop. - M .: Yurayt, 2016 .-- 382 p.
35. "Tax Code of the Russian Federation (part one)" dated July 31, 1998 N 146-FZ (as amended on 04/20/2021) (as amended and supplemented, entered into force on 07/01/2021) [Electronic resource].
36. N. N. Bykova Classification of forms and methods of tax control in the Russian Federation // Karelian Scientific Journal, 2019.
37. Gracheva E.Yu., Ivlieva M.F., Sokolova E.D. Tax law: Textbook / E.Yu. Gracheva, M.F. Ivlieva, E. D. Sokolov. - M .: Jurist, 2018 .-- 223 p.
38. Kozyrin, A. N. Tax law [Text]: textbook for undergraduate / A. N. Kozyrin; Nat. issled. University Higher School of Economics. - M .: Ed. House of the Higher School of Economics, 2021. - p. 487.
39. Farikova E.A. Forms of tax control under modern Russian legislation // Modern Scientific Thought, 2019.
40. Tsindeliani I.A., Batyaeva A.R., Burova A.S. Tax Law // Ivan Kushnir Institute of Economics and Law, 2019.
41. Shadurskaya M.M. Taxes and taxation [Text]: textbook / [M. M. Shadurskaya, E. A. Smorodina, T. V. Bakunova and others]; Ministry of Science and Higher education Ros. Federation, Ural. state econom. un-t. - 2nd ed., Rev. and add. - Yekaterinburg: [Publishing house Ural. state econom. University], 2019. - 216 p.
42. Shchebelev A. V. The main objectives of the on-site tax audit // Moscow Scientific Journal, 2019.
43. Yavdokhin ML Tasks to achieve the goals of tax control. - Irkutsk: IrGUPS, 2020.
44. Yaganov A.E. Objectives of desk audits. - M.: Taxes, 2019. - p. 2.
45. Official site of the federal tax service [Electronic resource] .URL: https: //www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/desk_audits/.
46. "Tax Code of the Russian Federation (Part One)" dated July 31, 1998 N 146-FZ (as amended on 04/20/2021) (as amended and supplemented, entered into force on 07/01/2021) [Electronic resource].
47. "The Criminal Code of the Russian Federation" dated 13.06.1996 N 63-FZ (as amended on 11.06.2021) [Electronic resource].
48. Tax statistics [Electronic resource] URL: https: //analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm
49. Zharova EN Tax evasion: reasons, scale of manifestation and methods of counteraction [Text] / EN Zharova, MF Zheltova // Young scientist. - 2013. - No. 6. - S. 336-339.
50. Nikitina NV The problem of tax evasion in modern Russia // Branch of the NOU VPO "Moscow Institute of Public Administration and Law" [Electronic resource] URL: nikitina_n_v_problema_ukloneniya_ot_nalogov_v_sovremennoy_rossii.pdf
51. Ordynskaya E. V. Basic methodological approaches to the formation of information resources designed to identify schemes for tax evasion // All-Russian State Tax Academy of the Ministry of Finance of the Russian Federation - 2010.– No. 5.
52. Anufrieva, Elena Control of tax evasion / Elena Anufrieva. - M .: LAP Lambert Academy Publishing, 2018 .-- 144 p.
53. Kirsanov, A.Yu. Smuggling and customs evasion. Grif UMC "Professional textbook" / A.Yu. Kirsanov. - M .: ELIT, 2018 .-- 140 p.
54. Novoselov, Konstantin Viktorovich Income tax. Guidelines for the formation of the tax base, the calculation and payment of tax. Study guide / Novoselov Konstantin Viktorovich. - M .: IC Group, 2017 .-- 86 p.
55. Novoselov, Konstantin Viktorovich Income tax. Guidelines for the formation of the tax base, the calculation and payment of tax. Study guide / Novoselov Konstantin Viktorovich. - M .: IC Group, 2017 .-- 98 p.
56. Skoblikov, P.A. Malicious evasion of accounts payable: practice and theory of counteraction / P.A. Skoblikov. - M .: Norma, 2017 .-- 67 p.
57. Soloviev, IN Protection of the financial interests of the state. Counteraction to one-day firms and tax evasion / I.N. Soloviev. - M .: Prospect, 2017 .-- 184 p.
58. Soloviev, I.N. Protecting the financial interests of the state. Counteraction by fly-by-night firms and tax evasion. Textbook / I.N. Soloviev. - M .: Prospect, 2017 .-- 98 p.
59. Federal Law of 13.06.1996 N 63-FZ "Illegal access to computer information" // ATP ConsultantPlus
60. Relevant Cyber Threats: Results of 2020. - Text: electronic // https://www.ptsecurity.com: [site]. - URL: https://www.ptsecurity.com/ru-ru/research/analytics/cybersecurity-threatscape-2020/ (date accessed: 05/29/2021).
61. Esakov, GA TAX CRIMES. CURRENT PROBLEMS IN THE LIGHT OF THE NEW RULES OF THE PLENUM OF THE SUPREME COURT OF THE RUSSIAN FEDERATION / GA Esakov. - Text: direct // National Research University. - Moscow: Scientific book, 2020 .-- P. 3-4.
62. Russian, A. Yu. Monetary factor in the system of economic security of Russia: monograph. / A.Yu. Russians. - M .: Scientific book, 2021 .-- 208 p.
63. Senchagov, V.K. Innovative transformations as an imperative of sustainable development and economic security of Russia / V.K. Senchagov. - M .: Ankil, 2020 .-- 135 p.
64. Posypayko, Natalia Banking system as a factor of the country's economic security / Natalia Posypayko. - M .: LAPLambert Academy Publishing, 2014 .-- 148 p.
65. Taxes and taxation. Textbook. - M .: Yurayt, 2014 .-- 504 s
66. The Criminal Code of the Russian Federation of 13.06.1996 N 63-FZ (as amended on 24.02.2021) // Collected Legislation of the Russian Federation of June 17, 1996 No.
67. Tax Code of the Russian Federation (Tax Code of the Russian Federation) of July 31, 1998 N 146-FZ (as amended on 02.17.2021) // Russian newspaper of August 6, 1998 N 148-149.
68. Decree of the President of the Republic of Belarus dated January 19, 2016 No. 14 "On measures to prevent illegal minimization of tax amounts." [Electronic resource]. - Access mode: https://yandexwebcache.net.
69. Matskevich I.M. Organized Economic Crime / I.M. Matskevich // Monitoring of law enforcement, 2016. - №1 (18). - S. 4.
