с 01.07.2011 по настоящее время Ростов-на-Дону, Ростовская область, Россия
Невельск, Россия
В статье раскрывается сущность понятия налога, анализируются статьи уголовного кодекса, на которые ссылаются при вынесении судебного решения по поводу уклонения от уплаты налогов. Определяется субъективная сторона, объективная сторона и субъект преступления, а также рассматриваются наиболее распространенные мнения авторов, относительнотравки объекта налоговых преступлений
Налоговый кодекс, преступление, ответственность, объект преступления, субъект преступления
В настоящее время налоговые органы сталкиваются с рядом проблем, одной из которыхвыступает неуплата налогов. С момента закрепления уплаты налогов на государственном уровне, ряд налогоплательщиков стремится уменьшить сумму уплачиваемых государству средств различными способами.В процессе становления рыночной экономики налоговая нагрузка на физических и юридических лист постоянно увеличивалась. Именно это и сподвигло вышеупомянутых уклоняться от уплаты налогов.
Понятие налога закреплено в налоговом кодексе. В соответствии с пунктом 1 статьи 8 НК Российской Федерации в качестве налога выступает индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципалитетов.
На практике нередко встречаются случаи, когда граждане путают либо приравнивают понятие «налога» и «сбора». Согласно пункту 2 статьи 8НК Российской Федерации сбор – обязательный взнос, который выплачивается за предоставление человеку какого либо права, либо за выдачу лицензии[2].
Знаменитый деятель И.И. Янжул в своих трудах выделил несколько характерных отличий между этими терминами[4]:
- В момент уплаты налога лицо не получает замен никакого эквивалента.
- Размер каждого гора чётко установлен в фиксированной сумме.
- Во время взимания налога налогоплательщик не получает выгоды.
Налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямой налог – платеж, который совершается физическим или юридическим лицом с получаемых доходов. Косвенный налог – платеж, который отчисляется с предоставленных услуг или товаров.
Свойства прямых и косвенных налогов продемонстрированы на рисунке 1 – Свойства прямых и косвенных налогов.
Статья 57 Конституции Российской Федерации гласит, что каждый обязан платить установленные налоги и сборы. Неуплата налогов – значимое экономическое явление, когда государство и налогоплательщики преследуют разные цели: цель налогоплательщика – уменьшить, а в лучшем случае избежать уплаты налога, цель государства – не допустить сокращение налоговых платежей в бюджеты всех уровней.
Действия налогоплательщика, которые направлены на неуплату налогов носят следующий характер[1]
- Осознанность действий.
- Действия прямой направленности, которые осуществляется в целях уменьшения суммы налога.
Если проводить сравнительный анализ экономического строя, то можно сделать ряд выводов. В стране с плановой экономикой крайне редко встречается проблема с уклонением от налоговых платежей. В качестве наиболее яркого примера выступает СССР. В СССР прибыль организаций контролировалась со стороны государства, а также подлежала контролю зарплата рабочих и служащих[3]. В свою очередь в рыночной экономике неуплата налогов становится актуальной для любого государства. А это напрямую влияет на взаимоотношения между налогоплательщиками и налоговыми органами. Для социалистической системы характерны маленькие заработные платы и вычет налога на непосредственном месте работы, именно поэтому налоговая нагрузка была мало ощутима.
В условиях социалистической системы зарплата была невелика, а сам налог непосредственно взимался по месту работы, поэтому налоговая обязанности слабо ощущалась.
Неоплаты или уклонение от уплаты налогов относится к одной из разновидностей экономических преступлений. В пункте 5 статьи 23 НК устанавливается ответственность за неуплату или ненадлежащее оплату налогов, а также неуплата как федеральных, так и региональных и местных налогов и сборов влечёт за собой ответственность соответствии со статьей 199 УК РФ.
У каждого преступления выделяют объект, субъект, субъективную сторону, объективную сторону и общественную опасность. В данном случае в момент определения объекта преступления авторы не могут сойтись в едином мнении и высказывают весьма противоречивые точки зрения.
Б.В. Вонженинхарактеризует объект налоговых преступлений как «момент уплаты налогов и страховых сносов в государственные внебюджетные фонды».
А.Э. Жанинский определяет объект как порядок уплаты налогов и сборов.
Б. В.Ященкоотносит к объекту общественные отношения, которые возникают в момент формирования бюджета и внебюджетных фондов.
Общественная опасность от данного нарушения выражается в умышленной неуплате, а вследствие, уменьшение поступаемых денежных средств в бюджет Российской Федерации.
Объективная сторона нарушения – фактическое уклонение посредством непредставления налоговой декларации (иных документов ), а на наряду с этим предоставление заведомо ложных сведений.
Понятие налоговой декларации закреплено в пункте 1 статьи 80 НК Российской Федерации. В соответствии с данной статьей налоговая декларация – заявление, составленное в письменной форме, содержащие данные о всех объектах налогообложения, а также полученных доходов, налоговых льготах, налоговой базе.
При проведении анализа истории налоговой системы, выявлено, что уклонение от вышеупомянутых платежей осуществляется в двух формах[5]:
- Кассово – эксплуатационной.
- Индивидуально – корпоративный.
Для кассово – эксплуатационной характерным фактором выступает сопротивление к уплате налогов сословий и классов, которые в соответствии законодательством признавались податными. Индивидуально – корпоративная форма с начала 19-го века характеризуется неуплатой налогов со стороны граждан и юридических лиц.
Существует два способа уклонение от уплаты налогов, они выражаются в действие или бездействие. В качестве действия выступает подачи заведомо недостоверной информации. В качестве бездействия может выступать уклонение от подачи налоговой декларации[7].
В соответствии со статьями 198,199 УК РФ уголовная ответственность наступает вследствие подделки документов, штампов, печатей, бланков.
Обязательным признаком состава преступления в части 1 статьи 198-йУК РФ выступает крупный размер, а в части 2 статьи 198 УК РФ особо крупный размер неуплаченных налогов и сборов. Размер уплаченных налогов рассчитывается за три года. Точный размер налогов, которые были неоплаченные исчисляется исходя из примечание к статье 198 УК РФ.
Субъект преступления – лицо, которое на момент совершения преступления достигло 16 лет, котороев соответствии с законом обязано уплачивать налоги.
В пункте 1 статьи 111НК Российской Федерации содержится ряд обстоятельств, которые исключают вину налогоплательщика[6]:
- Форс-мажорные обстоятельства. К ним относят стихийные бедствия, либо иные обстоятельства, которые невозможно преодолеть.
- Невменяемое состояние. Физическое лицо не отдает отчётность своим действиям.
- Добросовестное заблуждение. Выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства.
- Иные обстоятельства.
Из вышесказанного целесообразно сделать вывод, что все действия налогоплательщика целенаправленны, и заключается в применении действий, целью которых является налоговая экономия. Субъект экономических отношений действует осознанно и заранее осознает характер своих деяний. Неумышленные действия, которые впоследствии снижают сумму налога не относят к уклонение от налогов. Стоит сделать акцент на том, что в соответствии с действующим законодательством к налогоплательщику примеряются финансовые санкции, которые регламентированы законом.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) [Электронный ресурс]. –URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/
2. Болатаева, А.А. Налоговая система РФ: актуальные проблемы и пути совершенствования современной налоговой системы// Научные Известия. –2020. –№ 6. –С. 41-45.
3. Зотиков, Н.З. Налоговая система России: проблемы и перспективы // Интернет-журнал Науковедение. –2019. –Т. 9. –№ 3. –С. 76.
4. Изварина Н.Ю., Квон Н.С. Значение налогового риск-менеджмента в системе управления рисками компании // Научный диалог: Молодой ученый. сб. науч.тр., по матер. XIV междунар. науч.-практ. конф. 22 февраля 2018 г. – Изд. ЦНК МОАН. – 2018. – С. 38-41.
5. Худяков, А.И., Бродский, Г.М. Основы налогообложения: Учеб. пособие. СПб.: Европейский Дом, 2020. – 432 с.
6. Новостной экономический портал [Электронный ресурс]. – URL: https://nalog-nalog.ru/spravochnaya_informaciya/izmeneniya-v-nalogovom-zakonodatelstve-s-2021-goda/.
7. Агузарова Ф.С. Российская налоговая система: понятие, проблемы и перспективы // Налоги и налогообложение. – 2018; [Электронный ресурс]: URL: http://www.nbpublish.com/library_get_pdf.php?id=31569
8. Арцуев А.М. Проблемы налоговой системы РФ и пути ее совершенствования / А.М. Арцуев, М.Э. Башыбюйюк, А.В. Варнавский // E-Scio. – 2020. [Электронный ресурс]. – URL: http://e-scio.ru/wp-content/uploads/2017/04/%D0%A1%D1%82%D0%B0%D1%82%D1%8C%D1%8F-1.pdf
9. Лапин А.В. Налоговый контроль в формирующейся единой системе государственного и муниципального контроля (надзора) в Российской Федерации // Налоги и финансы. - 2018. [Электронный ресурс]. –Режим доступа: http://cyberleninka.ru/article/n/nalogovyy-kontrol-v-formiruyuscheysya-edinoy-sisteme-gosudarstvennogo-i-munitsipalnog
10. Терещенко Э.Ю. Направления повышения эффективности функционирования органов Федеральной налоговой службы / Э.Ю. Терещенко, Е.Н. Денисенко // Новая наука: Проблемы и перспективы. – 2020.–[Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.klex.ru/2rh
11. Страбыкина, Ю.С., Конкина, А.В., Коротаева, О.А. Налог на «роскошь»: тенденции развития и альтернативы [Текст] // сб. ст. по мат. XXXIX междунар. студ. науч.-практ. конф. № 3(39). 2018. — 74-79 с.
12. Худяков, А.И., Бродский, Г.М. Основы налогообложения [Текст]: Учеб. пособие. СПб.: Европейский Дом, 2019. — 432 с.
13. Шарохина, С.В. Принципы правового государства, определяющие налоговую систему страны [Текст] // Актуальные проблемы гуманитарных и социально-экономических наук. 2017. Т. 6. № 11 (11). 122-125 с.
14. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 20.04.2021) – [Электронный ресурс]. – URL:https://docs.cntd.ru/document /901714421
15. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 02.07.2021)– [Электронный ресурс] –URL:https://legalacts.ru/kodeks/NK-RF-chast-2/
16. Евсеева И.В.Актуальные проблемы и пути совершенствования налоговой системы Российской Федерации /И.В.Евсеева, М.Р.Мирзоев//Вестник Московского финансово-юридического университета. Серия: Экономика и бизнес. – 2019.– № 2.– С. 16-21. – URL:https://cyberleninka.ru/article/n/aktualnye-problemy-i-puti-sovershenstvovaniya-nalogovoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii/viewer
17. Жидяева Е.С. Проблемные стороны налоговой политики в условиях современной России /Е.С. Жидяева, Г.А.Багян// Естественно-гуманитарные исследования.– 2021.– № 33 (1).– С. 111-114.– URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemnye-storony-nalogovoy-politiki-v-usloviyah-sovremennoy-rossii-1/viewer
18. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для среднего профессионального образования / В.Г.Пансков/– 6-е изд., перераб. и доп. – Москва: Издательство Юрайт, 2019.– 436 с.
19. Столбун Д.М. Налоговая система Российской Федерации: необходимые изменения для роста российской экономики // E-Scio. Серия: Экономикаибизнес.– 2020. – URL:https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-sistema-rossiyskoy-federatsii-neobhodimye-izmeneniya-dlya-rosta-rossiyskoy-eknomiki/viewer
20. Анисимова А.А.Методы совершенствования цифровых налоговых сервисов в современной практике налогового администрирования// Налоги и налогообложение. –2021. –№ 1. –С. 71-80.
21. Изварина Н.Ю., Климина К.В., Ганжа А.И.Обеспечение финансовой безопасности государства в условиях экономического кризиса // Экономика и бизнес: теория и практика. – 2021. – № 6-1 (76). – С. 110-113.
22. Изварина Н.Ю. Совершенствование налогового администрирования на современном этапе развития налоговой системы // Строительство – 2015: Современные проблемы строительства: материалы междунар. науч.-практ. конф., 16-17 мая 2015 г. / Рост. гос. строит. ун-т. – Ростов н/Д.: РГСУ, 2015. – С. 104-106
23. Усенко А.М., Григорян Г.С.Роль налогового администрирования в формировании налоговых доходов // Экономические и гуманитарные науки. 2020. –№ 9 (344). –С. 64-69.
24. Еременко В.А., Шумилин П.Е., Пудеян Л.О. Налоговый учет и отчетность/В.А.Еременко, П.Е.Шумилин, Л.О. Пудеян/ Ростовский государственный экономический университет. Ростов-на-Дону, 2019. Том Часть 1 Налог на прибыль
25. Шумилина, В. Е. Налоги как фактор экономической и финансовой безопасности / В. Е. Шумилина, А. А. Рощупкина // : Математика в экономике, Ростов-на-Дону, 12 ноября – 27 2018 года. – Мельбурн: AUS PUBLISHERS, 2018. – С. 43-50. – DOI 10.26526/conferencearticle_5c24b1cf28fc52.31439246.
26. Шумилина, В. Е. Налоговые преступления как часть финансовых преступлений и борьба с ними / В. Е. Шумилина, М. В. Нешта, Е. В. Коноплева // Наука и мир. – 2019. – № 1. – С. 1-5.
27. Шумилин П.Е., Сушкова Т.В., Гунько Д.Н. Роль налогов в формировании доходов бюджетов РФ /П.Е.Шумилин, Т.В.Сушкова, Д.Н. Гунько// Математика в экономике. Мельбурн, 2018. С. 26-33.
28. Шумилин П.Е., Лукьянова Ю.С., Моренова М.С. Актуальные проблемы налогообложения в России/ П.Е. Шумилин, Ю.С. Лукьянова, М.С.Моренова//Наука и мир. 2018. № 1. С. 6-10.
29. Федеральный закон "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" от 24.07.2007 N 209-ФЗ (последняя редакция).
30. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 17.02.2021).
31. Баженов Ю.К., Баженов А.Ю. Малое предпринимательство. - М.: Инфра-М, 2015. - 413 с.
32. Маршавина Л.Я., Чайковская Л.А. Налоги и налогообложение: учебник. - М.: Юрайт, 2016. - 503 с.
33. Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум. - М.: Юрайт, 2015. - 353 с.
34. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: учебник и практикум. - М.: Юрайт, 2016. - 382 с.
35. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 20.04.2021) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2021)[Электронный ресурс].
36. Быкова Н.Н. Классификация форм и методов налогового контроля в Российской Федерации // Карельский научный журнал, 2019.
37. Грачева Е.Ю., Ивлиева М.Ф., Соколова Э.Д. Налоговое право: Учебник / Е.Ю. Грачева, М.Ф. Ивлиева, Э.Д. Соколова. – М.: Юристъ, 2018. – 223 с.
38. Козырин, А. Н. Налоговое право [Текст]: учебник для бакалавриата / А. Н. Козырин; Нац. исслед. ун-т «Высшая школа экономики». – М.: Изд. дом Высшей школы экономики, 2021. – с. 487.
39. Фарикова Е.А. Формы налогового контроля по современному российскому законодательству // Современная научная мысль, 2019.
40. Цинделиани И.А., Батяева А.Р., Бурова А.С. Налоговое право // Институт экономики и права Ивана Кушнира, 2019.
41. Шадурская М.М. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник / [М. М. Шадурская, Е. А. Смородина, Т. В. Бакунова и др.]; М-во науки и высш. образования Рос. Федерации, Урал. гос. экон. ун-т. – 2-е изд., перераб. и доп. – Екатеринбург: [Изд-во Урал. гос. экон. ун-та], 2019. – 216 с.
42. Щебелев А.В.Основные цели выездной налоговой проверки // Московский научный журнал, 2019.
43. Явдохин М.Л.Задачи для достижения целей налогового контроля. – Иркутск: ИрГУПС, 2020.
44. Яганов А.Е. Цели камеральных проверок.– М.:Налоги, 2019. – с.2.
45. Официальный сайт федеральной налоговой службы [Электронный ресурс].URL:https://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/desk_audits/.
46. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 20.04.2021) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2021)[Электронный ресурс].
47. «Уголовный кодекс Российской Федерации» от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 11.06.2021)[Электронный ресурс].
48. Налоговая статистика [Электронный ресурс]URL:https://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm
49. Жарова Е. Н. Уклонение от уплаты налогов: причины, масштабы проявления и методы противодействия [Текст] / Е. Н. Жарова, М. Ф. Желтова // Молодой ученый. — 2013. — №6. — С. 336-339.
50. Никитина Н. В. Проблема уклонения от налогов в современной России // Филиал НОУ ВПО «Московский институт государственного управления и права» [Электронный ресурс] URL:nikitina_n_v_problema_ukloneniya_ot_nalogov_v_sovremennoy_rossii.pdf
51. Ордынская Е. В. Основные методологические подходы к формированию информационных ресурсов, предназначенных для выявления схем уклонения от налогообложения // Всероссийская государственная налоговая академия Минфина РФ – 2010.– №5.
52. Ануфриева, Елена Контроль уклонений от уплаты налогов / Елена Ануфриева. - М.: LAP LambertAcademicPublishing, 2018. - 144 c.
53. Кирсанов, А.Ю. Контрабанда и уклонение от уплаты таможенных платежей. Гриф УМЦ "Профессиональный учебник" / А.Ю. Кирсанов. - М.: ЭЛИТ, 2018. - 140 c.
54. Новоселов, Константин Викторович Налог на прибыль. Руководство по формированию налоговой базы, исчислению и уплате налога. Учебно-практическое пособие / Новоселов Константин Викторович. - М.: АйСи Групп, 2017. - 86 c.
55. Новоселов, Константин Викторович Налог на прибыль. Руководство по формированию налоговой базы, исчислению и уплате налога. Учебно-практическое пособие / Новоселов Константин Викторович. - М.: АйСи Групп, 2017. - 98 c.
56. Скобликов, П.А. Злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности: практика и теория противодействия / П.А. Скобликов. - М.: Норма, 2017. - 67 c.
57. Соловьев, И. Н. Защита финансовых интересов государства. Противодействие фирмам-однодневкам и уклонению от уплаты налогов / И.Н. Соловьев. - М.: Проспект, 2017. - 184 c.
58. Соловьев, И.Н. Защита финансовых интересов государства. Противодействие фирмами-однодневками и уклонению от уплаты налогов. Учебное пособие / И.Н. Соловьев. - М.: Проспект, 2017. - 98 c.
59. Федеральный закон от 13.06.1996 N 63-ФЗ " Неправомерный доступ к компьютерной информации " // СПС КонсультантПлюс
60. Актуальные киберугрозы: итоги 2020 года. — Текст : электронный // https://www.ptsecurity.com : [сайт]. — URL: https://www.ptsecurity.com/ru-ru/research/analytics/cybersecurity-threatscape-2020/ (дата обращения: 29.05.2021).
61. Есаков, Г. А. НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ. АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ В СВЕТЕ НОВОГО ПОСТАНОВЛЕНИЯ ПЛЕНУМА ВЕРХОВНОГО СУДА РФ / Г. А. Есаков. — Текст : непосредственный // Национальный исследовательский университет. — Москва : Научная книга, 2020. — С. 3-4.
62. Русских, А. Ю. Денежный фактор в системе экономической безопасности России: моногр. / А.Ю. Русских. - М.: Научная книга, 2021. - 208 c
63. Сенчагов, В.К. Инновационные преобразования как императив устойчивого развития и экономической безопасности России / В.К. Сенчагов. - М.: Анкил, 2020. - 135 c.
64. Посыпайко, Наталья Банковская система как фактор экономической безопасности страны / Наталья Посыпайко. - М.: LAPLambertAcademicPublishing, 2014. - 148 c.
65. Налоги и налогообложение. Учебник. – М.: Юрайт, 2014. – 504 с
66. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 24.02.2021) // Собрание законодательства Российской Федерации от 17 июня 1996 г.
67. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ (ред. от 17.02.2021) // Российская газета от 6 августа 1998 г. N 148 – 149.
68. Указ Президента Республики Беларусь от 19.01.2016 № 14 «О мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налогов». [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://yandexwebcache.net.
69. Мацкевич И.М. Организованная экономическая преступность / И.М. Мацкевич // Мониторинг правоприменения, 2016. – №1 (18). – С. 4.
