Донской государственный технический университет (Кафедра Экономической безопасности, учета и права, Доцент)
с 01.03.2007 по 20.04.2018 Донской государственный технический университет (Кафедра Экономической безопасности, учета и права, Доцент)
с 01.03.2007 по 20.04.2018 Донской государственный технический университет (Кафедра «Экономическая безопасность, учет и право», Доцент)
с 01.03.2007 по 31.12.2018 Ростов-на-Дону, Ростовская область, Россия
Россия
Ростов-на-Дону, Ростовская область, Россия
В данной статье рассмотрены методы оценки рентабельности деятельности предприятий в РФ. Также дается определение рентабельности и рассмотрены управленческие «ниши» использования показателей рентабельности
методы оценки, рентабельность предприятия, методы Дюпона, двухфакторная модель, эффект финансового рычага
В нынешних условиях развития экономики стабильность и динамика невозможны без успешного функционирования всех секторов, формирующих национальный доход, начиная от промышленных гигантов и заканчивая малыми предприятиями сферы услуг. Каждое предприятие вносит свой вклад в процесс создания ВВП. Поэтому важно, чтобы деятельность большинства из них была эффективной в самом обобщающем понимании этой категории.
Целесообразность предпринимательской деятельности определяется величиной общего эффекта, который может оцениваться абсолютными и относительными показателями. Основным абсолютным показателем эффективности деятельности предприятия является прибыль. Однако прибыль сама по себе не может дать качественной оценки деятельности, поэтому чаще используют относительные показатели эффективности, а именно показатели рентабельности.Самым главным показателем эффективности финансовой деятельности любого предприятия является получение им прибыли;цель деятельности любого предприятия –максимизация прибыли и повышение рентабельности.
Рентабельность представляет собой относительный показатель экономической эффективности. Также необходимо отметить, что рентабельность предприятия комплексно отражает уровень эффективности использования различных ресурсов, таких как: материальные, денежные, трудовые и прочие ресурсы [1, с. 107].
При обзоре различных литературных источников относительно объекта исследования целесообразны систематизация и группировка по основным направлениям исследования:выявление сущности понятия «рентабельность»;области применения рентабельности в хозяйственной деятельности предприятия; мероприятия по повышению уровня рентабельности.
Содержательная наполняемость понятия рентабельность в течение длительного времени остается практически неизменной, что показано в таблице, составленной по результатам анализа содержания понятия «рентабельность».В отечественных реалиях вопросы рентабельности и эффективности особенно актуальны для малых фирм, которым особенно сложно находить правильные управленческие решения, способные улучшить их конкурентные позиции. Проведенный теоретический анализ понятия рентабельность демонстрирует многоаспектность данной экономической категории относительно успеха или неудачи в предпринимательской деятельности.
Таблица – Научные подходы к определению сущности понятия «рентабельность»
|
Автор |
Определение понятия «рентабельность» |
|
Барашников Н.П. |
Представляет собой показатель экономической эффективности производства на предприятиях, который комплексно отражает использование материальных, трудовых и денежных ресурсов. |
|
Галицкая С.В., Райзберг Б.А. |
Показатель, представляющий собой отношение прибыли к сумме затрат на производство, денежным вложениям в организацию коммерческих операций или сумме имущества фирмы, используемого для организации своей деятельности. |
|
Савицкая Г.В., Шадрина Г.В. |
Показатель, отражающий уровень доходности, выгодности, прибыльности деятельности компании. |
|
Одинцов В.А. |
Норма прибыли. |
|
Клейман А.В. |
Показатель эффективности единовременных и текущих затрат. |
|
Мазуров И.И. |
Показатель эффективности авансированных средств на производство продукции. |
Рентабельность –ключевой индикатор и показатель экономической эффективности хозяйственной деятельности организации. Его сущность заключается в том, что идет оценка прибыльности от использования каждого рубля при производстве продукции и ее реализации.
В условиях современной экономики выделяют показатели рентабельности продаж, капитала, производственной деятельности, текущих активов, чистой рентабельности активов, экономической рентабельности.
Не менее значимыми являются методики экономического анализа рентабельности, которые предполагают использование метода сравнения, метод детализации, метод выявления факторов влияния и т.д. [2, с. 65].
Показатели рентабельности часто связывают со статистикой компромисса, в соответствии с которой между рентабельностью компании и ее долговой нагрузкой существует обратная связь: более прибыльные фирмы имеют более низкую вероятность банкротства, следовательно, издержки привлечения дополнительного долга для них ниже. В дальнейшем в динамической теории компромисса было показано, что связь между долгом и прибыльностью более сложная и может быть отрицательной [6].
Рентабельность является одним из наиболее важных показателей оценки деятельности предприятия, поскольку существует много «ниш» его использования:
1) в области контроля: оценка эффективности работы предприятия в целом и отдельных его структурных подразделений; сопоставление фактических значений с плановыми или со значениями предыдущих периодов и выявление причин ухудшения; разработка контрольных мероприятий по укреплению финансовой устойчивости предприятия;
2) в области планирования: рентабельность лежит в основе сметного проектирования; на базе фактической рентабельности составляются планы совершенствования управления всеми ресурсами предприятия;
3) в области инвестиционного анализа: оценка эффективности инвестиционных проектов; дифференциация инвестиционных проектов по уровню рентабельности и привлечение наиболее «мощных» инвесторов;
4) в области налогообложения: показатели рентабельности демонстрируют налоговым службам платежеспособность предприятия в длительной перспективе; по решению соответствующих финансовых органов может быть перекрестное финансирование инвестиционных проектов с различным уровнем рентабельности.
Исторически сложилось так, что на конкурентном рынке одновременно представлены предприятия с высокими показателями рентабельности, со средними ее показателями и низкорентабельные производства.К высокорентабельным отраслям относятся добыча полезных ископаемых, рыбное хозяйство, химическая промышленность, финансовая деятельность. Автомобилестроение и строительство имеют средние показатели рентабельности. Традиционно низкие показатели рентабельности имеют космическая отрасль, лесопиление, растениеводство, животноводство и др. Повышение уровня рентабельности важно и для предприятий торговли, у которых процесс адаптации к рыночным условиям проходит сложнее.
Одним из острых вопросов для российских предприятий является выбор определенного метода оценки их рентабельности.
Большинство специалистов считают, что основными источниками повышения уровня рентабельности являются: увеличение прибыли и снижение себестоимости.Некоторые ученые считают, что в процессе повышения уровня рентабельности, в первую очередь, необходимо уделять внимание активизации использования новых технологий. Другие ученые первоочередность отдают финансовым рычагам [4].Ряд ученых в причинах падения уровня рентабельности отечественных предприятий видят социальный фактор, а именно – «неоправданный» рост заработной платы [3].
Проблема снижения уровня рентабельности остается актуальной для многих предприятий России, в том числе и торговых. К числу мероприятий, направленных на увеличение рентабельности,относят: изменение структуры ассортимента продаж; активизацию использования ресурсосберегающих технологий и др. [5, с. 343].
Практически все экономически эффективные, важные и наиболее распространенные методы оценки рентабельности относятся к категории факторного анализа. Данный вид анализа проводится на основе широкого круга экономико-математических моделей. Они же формируются в зависимости от объекта и цели исследования на предприятии [7, с. 39].
Широкое распространение при оценке рентабельности предприятия получила модель Дюпона, которая основана на оценке основных факторов, влияющих на эффективность деятельности предприятия и определяющих уровень его рентабельности. Особенностью данного метода является то, что анализ раскладывается на два, три или пять факторов (коэффициентов), имеющих различные аспекты влияния на итоговый результат.
Метод Дюпона, построенный на основе двух факторов, показывает взаимосвязь рентабельности предприятия с рентабельностью продаж и оборачиваемостью активов. Благодаря двухфакторной модели Дюпона можно оценить вклад системы продаж в финансовый результат бизнеса и эффективность распределения (использования) активов. Метод Дюпона, построенный на основу трех факторов, показывает взаимосвязь рентабельности предприятия с финансовой, инвестиционной и операционной деятельностью. Метод Дюпона, построенный на основе пяти факторов, показывает взаимосвязь рентабельности предприятия с коэффициентом налогового бремени, коэффициентом процентного бремени, соотношения прибыли к выручке, соотношения выручки к активам, а также соотношения активов к собственному капиталу.
Конкурентным преимуществом модели Дюпона является то, что она построена на основе системного подхода, что позволяет оценивать влияние любого фактора, имеющего связь с направлениями деятельности предприятия.
Следующий метод оценки рентабельности предприятия – модель Когденко, которая основана на определении рентабельности собственного капитала по информации консолидированной финансовой отчетности организации. Суть данной методики заключается в том, что рентабельность собственного капитала предприятия рассчитывается через рентабельность капитала, инвестируемого в основные средства. Последний коэффициент, в свою очередь, зависит от эффективности операционной, инвестиционной, рыночной деятельности, а также эффекта финансового рычага. Преимуществом данной методики является то, что благодаря ее расчетам, руководство предприятия может определить наиболее проблематичные направления своей деятельности, благодаря решению проблем в которых возможно повышение уровня общей рентабельности собственного капитала.
Следующий метод оценки рентабельности предприятия – модель Филатова, которая основана на классической формуле расчета рентабельности собственного капитала с соответствующей дифференциацией факторов для более детального анализа. Главным коэффициентом расчета рентабельности предприятия является финансовая рентабельность, которая меняется под влиянием того или иного фактора, включенного в мультипликативную формулу факторной модели. Преимуществами данной моделиявляется то, что благодаря ей можно более тщательно оценивать влияние определенных факторов на финансовую эффективность и устойчивость бизнеса.
Детализированное и систематизированное исследование показателей рентабельности производства дает возможность выявить скрытые резервы повышения эффективности производственного процесса, устранить причины снижения прибыльности, усилить конкурентные позиции предприятия на рынке.
1. Годовой отчет - 2020 / под ред. В.И. Мещерякова. – М.: Агентство бухгалтерской информации. –2020. – 768 с.
2. Изварина Н.Ю., Богуслав Е.Н., Сангаджиева А.С.Стратегический анализ рисков в целях повышения безопасности компании // Экономика и бизнес: теория и практика. –2020. –№ 11-2 (69). –С. 22-25.
3. Изварина Н.Ю., Климина К.В., Ли И.А. Построение системы корпоративной экономической безопасности // Экономика и бизнес: теория и практика. –2020. –№ 11-2 (69). –С. 26-28.
4. КрутяковаТ.Л. Годовой отчет 2020. –М.: АйСиГрупп. – 2020. –624 с.
5. Годовой отчет. Бухгалтерская отчетность для коммерческих организаций - 2020 / под общ. ред. д. э. н. Ю.А. Васильева. –М.: БиТуБи. – 2020. –241 с.
6. Бухгалтерский управленческий учет / Д.В. Лысенко. М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. 477 с.
7. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий) / Н.П. Кондраков. М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. 584 с.
8. Управленческий учет и анализ. С примерами из российской и зарубежной практики / В.И. Петрова, А.Ю. Петров, И.В. Кобищан и др. М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. 304 с.
9. Шумилина, В. Е. Теоретико-методические подходы к организации учета по сегментам и видам деятельности / В. Е. Шумилина // Инженерный вестник Дона. – 2012. – № 3(21). – С. 822-825.
10. Шумилин П.Е. Использование инструментов бухгалтерского инжиниринга при осуществлении реорганизационных процессов / П.Е. Шумилин//Строительство-2012. материалы Международной научно-практической конференции. РГСУ. Ростов-на-Дону, 2012. С. 148-150.
11. Ильина Н.О., Уколова С.И. Анализ ликвидности предприятия как элемент управления организацией // Политика, экономика и инновации. 2017. №2 (12). С. 10.
12. Шумилина, В. Е. Проблемы управления затратами на предприятии / В. Е. Шумилина, А. И. Омельченко, И. Ю. Городинская // Управление безопасностью бизнеса в современных условиях. – Москва : AUSPUBLISHERS, 2021. – С. 159-171.
13. Шумилина, В. Е. Проблемы управления затратами на предприятии / В. Е. Шумилина, А. И. Омельченко, И. Ю. Городинская // Управление безопасностью бизнеса в современных условиях. – Москва : AUSPUBLISHERS, 2021. – С. 159-171.
14. Егорова В.В., Сабанова Ю.С. Финансовые методы управления рентабельностью и ликвидностью предприятия // Аллея науки. 2017. Т. 4. № 10. С. 524-529.
15. Федорович Т.В. Информационное обеспечение финансового менеджмента как одна из функций управления в крупных бизнес-структурах // Финансы и кредит. 2017. № 21. С. 20-27.
16. Зубова Е.В. Проблемы платежеспособности и ликвидности российских предприятий // Инновационные технологии в машиностроении, образовании и экономике. 2017. Т. 5. № 2 (4). С. 56-60.
17. Изварина Н.Ю., Залиев Э.К. Использование управленческого учета для принятия управленческих решений // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2020. –№ 6 (64). –С. 117-119.
18. Изварина Н.Ю., Шмалько К.А., Балкизов А.Ю.Особенности формирования центров возникновения затрат на предприятиях // Мировая и российская наука: области развития и инноваций. Сб.науч.ст. –Москва, 2020. –С. 238-240.
19. Изварина Н.Ю., Шмалько К.А., Балкизов А.Ю. Актуальные подходы к использованию центров ответственности как основы управленческого учета // Мировая и российская наука: области развития и инноваций. Сб.науч.ст. –Москва, 2020. –С. 241-243.
20. Киркач Ю.Н. Формирование системы внутрикорпоративного контроля в организации // Аудиторские ведомости. – 2017. - №1-2. – С.161 - 166.
21. Котова К.Ю., Балеевских В.Г. Системный подход к построению модели управленческого учета на предприятии // Управленческий учет. –2016. – №2. –С. 22 - 34.
22. Михайлова, А.С. К вопросу о важности учета «риска» как объекта для определения содержания функции «комплаенс-контроля» // Юрист. – 2017. –№18. – С. 20 - 24.
23. Алиев И.М. Политика доходов и заработной платы / И.М. Алиев, Н.А. Горелов. Р./н.Д: Феникс, 2016. С. 384.
24. Барнгольц С.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития: учеб. пособие / С.Б. Барнгольц. —М.: Финансы и статистика, 2018. — 379 с.
25. Воливок О.А.Организация учета и анализ заработной платы на предприятии // КНЖ. 2020. №2 (31).
26. Шумилин П.Е. Учет и аудит реорганизации предприятия / П.Е. Шумилин/РГСУ, Ростов н/Д, 2012.
27. Огородникова Е.П. Налоговый и бухгалтерский учет основных средств в современных условиях / Е.П. Огородникова // Аудиторские ведомости. — 2018. — № 2. — С. 35-41.
28. Шумилин П.Е. Кризис заработной платы при переходе к рынку/ П.Е. Шумилин//УНИВЕРСИТЕТСКАЯ ИНИЦИАТИВА - 99. Ростовский государственный университет, Ростов-на-Дону, 2000. С. 47-49.
29. Шумилина, В. Е. Проблемы управления затратами на предприятии / В. Е. Шумилина, А. И. Омельченко, И. Ю. Городинская // Управление безопасностью бизнеса в современных условиях. – Москва : AUSPUBLISHERS, 2021. – С. 159-171.
30. Шумилина, В. Е. Анализ экономической безопасности хозяйствующего субъекта / В. Е. Шумилина, В. И. Полуян // Управление безопасностью бизнеса в современных условиях. – Москва : AUSPUBLISHERS, 2021. – С. 45-55.
31. Шумилина, В. Е. Статистика рынка труда : УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ / В. Е. Шумилина, Н. Ю. Изварина. – Ростов-на-Дону : Индивидуальный предприниматель Беспамятнов Сергей Владимирович, 2019. – 97 с. – ISBN 9785604338957.
32. Горелов А.Б.Анализ финансового состояния предприятия и внутренние механизмы его оздоровления [Текст] / А.Б. Горелов // Экономический анализ: теория и практика. – 2019. – №31.
33. Коровина А.М. Финансово-экономическая устойчивость предприятия и методы ее регулирования [Текст] / М.А. Бендиков, И.В. Сахарова, А.М. Коровина // Экономический анализ: теория и практика. – 2019. – №14.
34. Шумилин П.Е. Моделирование процессов агрегирования и дезагрегирования чистых активов и чистых пассивов / П.Е. Шумилин// РУБИКОН. Сборник научных работ молодых ученых. Ростовский государственный университет. Ростов-на-Дону, 2005. С. 85-87.
35. Мельникова Ю.А. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия / Л.Т. Гиляровская, А.А. Вехорева. – СПб.: Питер, 2020. – 256 с.
36. Михайлова О.Р.Стратегическое управление предприятиями национальной экономики: учеб.пособие / под ред. А.П. Градова. – СПб.: Изд-во Политехн. ун-та, 2019. – 495 с.
37. Михалева Е.П. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия: учеб.-практ. пособие / А.В. Грачев. – М.: Финпресс, 2020. – 208 с.
38. Шумилина, В. Е. Управление предпринимательскими рисками в системе экономической безопасности / В. Е. Шумилина, Т. В. Сушкова, К. Е. Шегеря // : Современные проблемы экономической безопасности, учета и права в Российской Федерации. Том 2, 11 января 2018 года – 31 2019 года, 2019. – С. 9. – DOI 10.26526/conferencearticle_5c50608381edb3.56789250.
39. Шумилина, В. Е. Экономическая безопасность предприятий малого и среднего бизнеса / В. Е. Шумилина, А. А. Борзых // Управление безопасностью бизнеса в современных условиях. – Москва : AUSPUBLISHERS, 2021. – С. 74-83.
40. Шумилина, В. Е. Экономический анализ как метод определения деловой активности предприятия или страны / В. Е. Шумилина, Е. Н. Богуслав, Н. Ю. Чубка // Проблемы экономики и права в современной России, Ростов-на-Дону, 15 декабря 2020 года – 28 2021 года. – Мельбурн: AUS PUBLISHERS, 2021. – С. 136-140.
41. Аракельянц Э.С. Экономический анализ: практика: учеб.пособие.– Ростов-н/Д: ДГТУ, 2020. – 160 с.
42. Аракельянц Э.С., Лесняк В.В., Селезнева Е.М. Экономический анализ: теория: учеб.пособие. – Ростов-н/Д: ДГТУ, 2018. – 172 с.
43. Губин В.Е., Губина О.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник. – М.: ИД «Форум», Инфра-М, 2019. – 336 с.
44. Жарковская Е.П. Финансовый анализ деятельности коммерческого банка: учебник. – М.: Омега-Л, 2019. – 325 c.
45. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): учебник. – М.: Инфра-М, 2019. – 584 с.
46. Коробкова Е.Е. Почему падает рентабельность российских предприятий? URL: https://energosmi.ru/archives/42577 (дата обращения: 26.03.2021).
47. Лесняк В.В., Селезнева Е.М., Аракельянц Э.С.Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности.: учеб.пособие. – Ростов-н/Д: ДГТУ, 2019. – 199 с.
48. Изварина Н. Ю., Алботова А. В. Внутренний аудит в системе корпоративного управления // Молодой ученый. – 2018. – №19. – С. 46-47. URL https://moluch.ru/archive/205/50148/ (дата обращения: 18.06.2021).
49. Изварина Н. Ю. Методические аспекты проведения внутреннего аудита в системе экономической безопасности компании // Правовые вопросы обеспечения экономической безопасности государства в условиях автоматизации общества: сборник научных статей Всероссийской науч.-практ. конф. 06 апреля 2018 г., г. Ростов-на-Дону / под ред. д-ра социол. наук, канд. юрид. наук, доц. Исаковой Ю.И. – Ростов н/Д, 2018. - С. 417-422.
50. Изварина Н.Ю., Левченко М.А. Современные подходы к проведению аудита безопасности бизнеса // Актуальные вопросы обеспечения экономической безопасности в РФ в условиях цифровой экономики. –Мельбурн, 2018. –С. 1-7.
51. Киркач Ю.Н. Формирование системы внутрикорпоративного контроля в организации // Аудиторские ведомости. – 2017. - №1-2. – С.161 - 166.
52. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ (в редакции последующих изменений и дополнений). Справочная правовая система Консультант плюс [Электронный ресурс]. –URL: http://www.consultant.ru/ (дата обращения 28.05.2021).
53. Информация Минфина России «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности» от 25.12.2013 №ПЗ-11/2013. Справочная правовая система Консультант плюс [Электронный ресурс]. –URL: http://www.consultant.ru/ (дата обращения 09.06.2021).
54. Изварина Н. Ю. Методические аспекты проведения внутреннего аудита в системе экономической безопасности компании // Правовые вопросы обеспечения экономической безопасности государства в условиях автоматизации общества: сборник научных статей Всероссийской науч.-практ.конф. 06 апреля 2018 г., г. Ростов-на-Дону / под ред. д-ра социол. наук, канд. юрид. наук, доц. Исаковой Ю.И. – Ростов н/Д, 2018. - С. 417-422.
55. Изварина Н.Ю., Алботова А.В. Внутренний аудит в системе корпоративного управления//Молодой ученый. – 2018. – № 19 (205). – С. 46-47.
56. Киркач Ю.Н. Формирование системы внутрикорпоративного контроля в организации // Аудиторские ведомости. – 2017. - №1-2. – С.161 - 166.
57. Гукасян, З.О., Толмачева, О.И. и др. Формирование информационно-методического обеспечения оценки эффективности и качества корпоративного управления и практика его применения: монография // Кубан. гос. технол. ун-т. - Краснодар: Изд. ФГБОУ ВО «КубГТУ». - 2020. -175 с.
58. Дачева С.Р., Пивень И.Г. Внутренний аудит в управлении организациями: задачи, принципы, особенности // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2020. - № 4-2 (62). -С. 65-68.
59. Изварина Н. Ю., Алботова А. В. Внутренний аудит в системе корпоративного управления // Молодой ученый. – 2018. – №19. – С. 46-47. URL https://moluch.ru/archive/205/50148/ (дата обращения: 18.06.2021).
60. Изварина Н. Ю. Методические аспекты проведения внутреннего аудита в системе экономической безопасности компании // Правовые вопросы обеспечения экономической безопасности государства в условиях автоматизации общества: сборник научных статей Всероссийской науч.-практ. конф. 06 апреля 2018 г., г. Ростов-на-Дону / под ред. д-ра социол. наук, канд. юрид. наук, доц. Исаковой Ю.И. – Ростов н/Д, 2018. - С. 417-422.
61. Котлярова О.А., Бжассо А.А. Диагностика риска банкротства как основа экономической безопасности предприятия в современных условиях // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2020. - № 2-1 (60). - С. 153-156.
62. Брусянин В. Е., Основные методические приемы аудита денежных средств // Молодой ученый. - 2018. - №50. - С.4-5.
63. Изварина Н.Ю. Современная концепция построения системы корпоративной безопасности / Н.Ю.Изварина, М.М. Мирошников // Актуальные проблемы социально-гуманитарных наук: сб. науч. тр. по материалам междунар. науч.-практ. конф., 30 ноября 2017г. – Белгород: ООО Агентство перспективных научных исследований (АПНИ), 2017. – Часть III. – С. 76-80.
64. Изварина Н.Ю. Учетно-аналитическое обеспечение контрольно-ревизионной деятельности компании/ Н.Ю.Изварина, А.А. Меликян // Казанский социально-гуманитарный вестник. – 2016. – С. 52-56.
65. Изварина Н.Ю. Особенности проведения внутреннего аудита в системе экономической безопасности / Н.Ю. Изварина, А.В. Алботова // Научный диалог: Экономика и менеджмент. – Санкт-Петербург: ЦНК МОАН, 2018. – 145с.
66. Изварина Н.Ю. Методические аспекты реализации контрольных мероприятий при построении системы экономической безопасности / Н.Ю.Изварина, Д.С.Ложниченко, М.М. Мирошников // Интернет-журнал «Вестник Евразийской науки». – 2018. – №1. –URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=34918751
67. Коровина А.Б. Типичные нарушения, выявляемые в ходе аудита денежных средств/А. Б. Коровина, Е. М. Новик // Аудит в организациях. – 2018. – №4. – С.2-3.
68. Крохичева Г.Е. Аудит в системе экономической безопасности / Г.Е.Крохичева, Э.Л.Архипов, М.Ю. Баздикян // Науковедение. – 2015. – № 5.–URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=25380799
